文档介绍：第八章资产减值
第一节资产减值概述
一、资产减值的概念
资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值
二、资产减值准则适用的范围
1、对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;
2、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;
3、固定资产;(含在建工程)
4、生产性生物资产;
5、油气资产(探明矿区权益、井及相关设施)
6、无形资产
7、商誉
【要点提示】需特别提醒的是,这七项资产一旦提取了减值准备,不得在其处置前转回。
三、其他资产减值的适用范围
1、存货---《存货准则》(成本-可变现净值)
2、应收款项、持有至到期投资(账面-现值)、可供出售金融资产(账面-公允)、达不到重大影响的长期股权投资(账面-现值)适用于《金融工具》准则;
3、这五项资产中除了长期股权投资减值后不得冲回,其他均可转回,只不过可供出售金融资产如果购买的是权益工具则反冲时应贷记“资本公积”而非“资产减值损失”。
建造合同减值计算:
四、资产减值的迹象与测试
1、【注】市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低。
2、商誉和使用寿命不确定的无形资产
因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。另外,对于尚未达到可使用状态的无形资产由于其价值具有不确定性,也需要定期进行减值测试。
第二节资产可收回金额的计量
一、资产可收回价值的确认原则
资产可收回金额的估计,应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
但是在下列情况下,可以有例外或者做特殊考虑:
1、净额与现值,只要有一项超过了账面,就表明没有减值,不需再估计另一项金额。
2、没有确凿证据或者理由表明现值显著高于净额的,可以将净额视为可收回金额。
3、净额如果无法可靠估计的,应当以现值作为其可收回金额。
4、以前报告期间的计算结果表明,资产的可收回金额显著高于其账面价值,之后又没有发生消除这一差异的交易或事项的,可以不需要重新计算可收回金额。
5、以前报告期间的计算与分析表明,资产的可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感,在本报告期间又发生了该减值迹象的,也可以不需要重新计算可收回金额。例如,当期市场利率或市场投资报酬率上升,对计算未来现金流量现值采用的折现率影响不大,可以不需要重新计算可收回金额。
二、“公允价值-处置费用”的确认方法

如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计净额的,应当以现值作为其可收回金额。
处置费用包括:法律费用;相关税费;搬运费;为使资产达到可销售状态所发生的直接费用
三、资产预计未来现金流量现值的估计
1、预计资产未来现金流量应当包括的内容
①资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出。
③资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量。(处置损益)
2、预计资产未来现金流量应当考虑的因素
①以当前状况为基础预计资产未来现金流量。不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收