文档介绍：第十三章或有事项
第一节或有事项的概念及特征
一、或有事项的概念
或有事项:过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
二、或有事项的主要特征
;(过去形成)
;(结果不确定)
。(结果需由未来决定)
三、或有事项的分类
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——或有负债;(可能是潜在义务,也可能是现时义务)
。
常见的或有事项:1、未决诉讼或未决仲裁;2、债务担保;3、产品质量保证(含产品安全保证);4、亏损合同;5、重组义务;6、承诺;7、环境污染整治等。
计提折旧、计提减值准备不属于或有事项。
第二节或有事项的确认和计量
一、或有事项的确认
预计负债的三个确认条件:(同时满足,才能确认)
1、该义务是企业承担的现时义务2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业;3、该义务的金额能可靠地计量
基本确定:大于95%小于100% 很可能:大于50%小于等于95%
可能:大于5%小于等于50% 极小可能:大于0小于等于5%
二、预计负债的计量
(一)初始计量:
1、最佳估计数的确定
(1)有一个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性相同,则最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。
(2)不存在一个连续范围,或者虽存在一个连续范围,但该范围内各种结果发生的可能性不相同,最佳估计数按照如下方法确定:
A、如果或有事项涉及单个项目,最佳估计数按照最可能发生金额确定。
B、如果或有事项涉及多个项目,最佳估计数按照各种可能结果及相关概率加权计算确定。
2、预期可获得补偿的处理
补偿金额的确认涉及两个方面问题:
(1)补偿只有在“基本确定”能够收到时才予以确认;
(2)确认的金额不能超过相关预计负债的账面价值。
(3)入账入“其他应收款”,不能对冲“预计负债”。
(二)后续计量:
企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核,有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的,应作相应调整。
(三)相关会计分录
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借:销售费用(常见的产品质量保证费用)
管理费用(一般是诉讼费或各项杂费)
营业外支出(通常是罚款或赔偿额)
贷:预计负债
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借:预计负债
贷:其他应付款
借:其他应付款
贷:银行存款
需注意的是,
如果属于产品质量保证情况的,则不必转“其他应付款”,而是直接对冲“预计负债”。
借:其他应收款
贷:营业外支出
(四)预计负债计量需要考虑的其他因素
(1)风险和不确定性;(2)货币时间价值;(3)资产负债表日对预计负债账面价值的复核
(五)报表披露
根据企业会计制度的规定,因或有事项确认的负债除了在报表中反映外,还要在会计报表附注中作相应的披露其形成的原因及金额,以使会计报表使用者获得充分、详细的有关或有事项的信息。
第三节或有负债的会计处理
一、或有负债的概念
或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发