文档介绍：第卷第期财经理论与实践双月刊】. .
年月.
· 财政与税务·
公共财务受托责任、绩效评价与政府财务报告改革
赵合云,陈纪瑜
.湖南大学会计学院,湖南长沙;.广东商学院财税与公共管理学院,广东广州’
摘要:公共财务受托责任的归宿在于绩效评价,政府财务报告是绩效评价所需绩效信息的重要来源。
这就要求以绩效评价为导向,从目标、主体、基础、报表体系和报表内容等方面推进政府财务报告改革,使政
府财务报告能够提供可靠、相关的绩效信息,来合理评价政府的公共财务受托责任。
关键词:公共财务受托责任;绩效评价;政府财务报告
中图分类号:. 文献标识码: 文章编号:—【——
国际会计师联合会公共部门委员会在其公布的面的责任¨。它的产生主要源于民主社会制度的建
《中央政府财务报告》中指出:“政府财务报告的最高立,源于民主社会里公共权力的让渡而形成的委托
目标应是有助于利益相关者评价政府公共部门的受代理关系。即在民主社会里,政府要行使公共权
托责任并做出相应决策”⋯。美国政府会计准则委力、提供公共产品和服务需要耗费一定的资源,必须
员会在其第号概念公告“财务报告的目标”中也指以一定的形式和程序为其行使公共权力提供资源保
出:“受托责任是所有政府财务报告的基础”,“在一障,于是政府以公共预算的方式,通过征税等渠道从
个民主社会中,财务报告在政府实现其对公众负责社会公众那里取得公共资源来提供保障,并由此形
的职能中起着重要的作用”。另外,李建发在《政成政府对公共资源的使用和管理的受托责任。
府会计论》中同样认为:“政府财务报告是政府会计公共财务受托责任是存在于公共领域特殊形式
的‘产成品’,是反映和报告政府绩效及受托责任完的受托责任,它不同于企业财务受托责任。企业
成情况的载体,也是立法机关、社会公众审核并批准财务受托责任的产生源于所有权与经营权的分离所
解除其受托责任的依据”。这些说法都说明了受形成的委托代理关系,并且企业以盈利为目标,所以
托责任、绩效评价和政府财务报告三者之间存在着委托人股东可以从企业披露的财务报告中获取投
一定的联系。但由于中国现行的预算会计报告还不资回报率等财务指标来评价代理人经理层的业
能如实地反映和报告政府绩效及公共财务受托责任绩,从而解除代理人的财务受托责任。而公共财务
的完成情况,使得这三者的联系并没有引起人们足受托责任的产生源于社会公众部分“财产权”的让渡
够的重视。为此,本文在理顺公共财务受托责任、绩而形成的委托代理关系。这种委托代理关系一般具
效评价和政府财务报告三者关系的基础上,提出了有两个基本特征:一是委托代理链条长、具有多层次
以绩效评价为导向改进中国政府财务报告的基本性;是长期契约①。因此,与企业相比,它更加复
设想。杂,也更容易产生各种各样的代理问题。
公共财务受托责任的这些特征决定了其解除的
一
、公共财务受托责任的归宿:绩效评价
复杂性,而绩效评价体系的建立能有效解决这一难
公共财务受托责任题。因为从受托责任的含义来看,它的本质其实就
主要指经营管理公共财产的机构或人员具是一种结果导向的责任管理。而关于责任,
体包括中央和地方政府机构、盈利和非营利性的国和在《国际公共政策与行政百科全
有公营企事业单位及其管理人员