文档介绍：企业财务管理与纳税筹划文章精选 2008 年第 4 期
目录
(2008 年第 4 期总字第三十一期)
2008年2月17日
1、兼营增值税和营业税项目的筹划---------------3
2、购销企业运费中降低税负的途径--------------10
3、增加中间销售环节减轻土地增值税负--------13
4、不同计税方式的增值税筹划-------------------17
5、子公司与分公司的所得税纳税筹划------------19
6、解读工资薪金税前扣除------------------------21
7、为享低税率收入乱挂账------------------------25
8、以其他方式取得长期股权投资的业务处理------27
9、职工薪酬会计处理与税务处理的差异(上)------31
10、职工薪酬会计处理与税务处理的差异(下)-----35
一、税收筹划
兼营增值税和营业税项目的筹划
兼营在我国不仅指同时经营增值税不同适用税率项目,或同时经
营增值税应税、免税项目,或同时经营增值税应税、非应税项目,还
指同时经营增值税和营业税项目。
兼营增值税和营业税项目就是指同时经营增值税和营业税项目。
比如,一个企业在从事建筑安装工程的同时,还从事建筑材料的销售。
税法规定兼营行为,纳税人若能分开核算的,分别征收增值税和
营业税;不能分开核算的,只征收增值税。
兼营行为的产生有两种可能;
(1)增值税纳税人为加强售后服务或扩大自己经营范围,涉足
营业税的征税范围,提供营业税的应税劳务;
(2)营业税的纳税人为增强获利能力转而也销售增值税的应税
商品或提供增值税的应税劳务。
在前一种情况下,增值税一般纳税人,因可抵扣进项税额少,选
分开核算分别纳税有利;增值税小规模纳税人,要比较增值税的含税
征收率和营业税税率,营业税税率高于增值税的含税征收率,选不分
开核算有利。
在第二种情况下,由于企业原来是营业税纳税人,转而从事增值
税的货物销售或劳务提供时,一般是按增值税小规模纳税人方式来征
税,这和小规模纳税人提供营业税的应税劳务的筹划方法一样。
[案例 1]
武汉新天地商厦股份有限公司 2002 年 8 月份共销售商品 590 万
元,同时又经营小吃,收入为 30 万元。
[筹划思路]武汉新天地商厦股份有限公司应当分别核算不同税
种的销售额,并按不同税种分别计算应纳增值税和营业税的数额。
[筹划结果]武汉新天地商厦股份有限公司应当分别核算不同税
率的销售额应纳税款计算如下:
(1)未分别核算
应纳增值税=(590+30)÷(1+17%)×17%
=(万元)
(2)分别核算:
应纳增值税=590÷(1+17%)×17%=(万元)
应纳营业税=30×5%=(万元)
总计税额=+=(万元)
武汉新天地商厦股份有限公司分别核算可以节税为:
-= 万元
[案例 2]
杜美思(深圳)装饰材料有限公司是增值税小规模纳税人,主要
从事装饰装修材料的销售业务,同时又承揽一些装饰装修业务。2002
年 8 月杜美思(深圳)装饰材料有限公司对外销售装饰装修材料获得
含税销售收入 38 万元,另外又承接装饰装修业务获得劳务收入 19 万
元。杜美思(深圳)装饰材料有限公司增值税税率为 4%、营业税税
率为 3%.
[筹划思路]杜美思(深圳)装饰材料有限公司应当分别核算不同
税种的销售额,并按不同税种分别计算应纳增值税和营业税的数额。
[筹划结果]杜美思(深圳)装饰材料有限公司应当分别核算不同
税种的结果如下:
(1)不分开核算
杜美思(深圳)装饰材料有限公司应纳增值税=(38+19)÷(1
+4%)×4%=(万元)
(2)分开核算
杜美思(深圳)装饰材料有限公司应纳增值税=38÷(1+4%)
×4%
=(万元)
杜美思(深圳)装饰材料有限公司应纳营业税=19×3%=
(万元)
税额合计=+=
所以,杜美思(深圳)装饰材料有限公司分开核算可以节税为:
21900-20300=1600 元
由此可以看出:
增值税的含税征收率=÷57×100%=%,而营业税税率
为 3%,营业税税率低于增值税含税征收率,选择分开核算有利,反
之则选择不分开核算有利。
[提示]增值税一般纳税人的计税原理是,应纳