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内部控制审计:目标、程序与方法
一、问题与培训目标
在开讲之前先做一个调查:在座各位从事审计 10 年以上的请举
手;从事审计 5 年以上的请举手;从事审计 3 年以上的请举手。在准
备这次培训讲稿时,我准备了一份审计技能状态评估表,请大家对照
这张表评估一下自己的审计技能状态。
审计技能状态评估表
测试问题技能状态
我是否有与我的从业年限相称的审本问题是否定回答,表明你有审计经历却缺乏
计经验? 审计经验。
我是否有意识地建立了自己的审计本问题是否定回答,表明你缺乏审计经验储备。
经验库?
我是否对审计及其方法有一些独特本问题是否定回答,表明你缺乏审计思考。
的理解和心得?
我是否发现过一些引起关注的问题本问题是否定回答,表明你缺乏实战审计能力。
或提出过一些引起关注的建议?
我的工作底稿或审计报告是否经常本问题是否定回答,你可能在文字表达能力和
获得肯定? 综合分析能力上有欠缺。
五个问题都肯定回答,表明你的审计技能较强
在做这次调查前,我预计在我们行的稽核系统,审计从业时间在
在 3 年以上的人员不在少数,但我们的审计技能是否都很强了呢?很
难下肯定断论。我以前从事过外部审计,现在从事内部审计,根据我
的观察,不论是外部审计,还是内部审计,以下现象普遍存在:
一是很多人从事审计工作十数年、甚至数十年,却未必知道如何
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审计。最突出的表现是分配给他的审计项目,其不知道从何着手。比
如检查授信业务的内控,给他一户客户资料,其翻阅一半天,却不知
道看些什么。这类人虽然从业时间较长,却很少揭示过什么风险问题,
也很少提出过有价值的建议。为什么出现这种情况呢?我分析,一个
重要原因是没有掌握审计基本方法。审计教科书通常注重讲概念性的
内容,对审计方法一般讲得较少,也讲得比较浅,审计的实战技能往
往来自于审计实践。但很多审计从业人员不太注意总结经验、归纳经
验。在现场稽核检查时,他看见别人在翻资料,也跟着翻资料。但他
很少思考这样的问题:为什么翻资料?如何翻资料?这些问题他昨天
没思考过,今天没思考过,将来也不准备思考。结果从事了一辈子审
计,自以为是资深审计人士了,甚至都带徒弟了,却还没弄清楚如何
着手检查。最后,徒弟发现这个师傅是个水货,是混日子混过来的。
我把这种人称为有从业经历却没有从业经验的人。他们不注重积累经
验,没有为自己建立审计经验库,更不注重总结经验,没有建立自己
的审计工具库或方法库。
二是有一类审计人员很敏锐,能够发现问题线索,却查不清楚问
题。我们审阅一些审计人员的底稿经常发现这样的现象:审计人员在
工作底稿上揭示了一个问题,检查的切入点找得很准,反映出他具有
敏锐的洞察力。但是你同时又会发现,他反映的这个问题要么要素不
全,要么还存在许多疑问,需要进一步追踪。如果把要素都补全,你
还可能发现他原来在底稿上反映的问题与实际情况相比,出入较大,
甚至存在重大错误。比如,本来是骗贷,他在底稿上可能反映的是他
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项权利证书出借不规范。我把这类人称为会发现问题不会查问题的
人。他们知道如何找方向之门,但进了门就迷路,不知道如何进一步
深入。究其原因,还是审计方法掌握不到位,导致问题查不清、查不
透。
三是有一类审计人员会查不会写。他发现了问题,也查清了问题,
但他说不清楚或写不清楚问题。很典型的现象是他在审计底稿或审计
报告中反映问题,东扯一句,西扯一句。根据他的描述很难把问题的
实质面貌呈现出来。出现这种情况,一方面与这些人的文字功底、表
达能力不足有关,另一方面也与他们的认识偏见有关。不论是外部审
计,还是内部审计,我都经常碰到这样一种认识:问题查清楚就行了,
没有必要那么讲究文字。在目前我们的工作中,还有一种类似情况,
有些审计人员对审核人员说:我们就负责检查,报告你们负责就行了。
在这些审计人员的潜意识中,问题查出来,自己的任务就算完成了,
报告就是文字活,