文档介绍：资产减值测试领域中资产评估相关问题中国资产评估协会
*
资产减值测试领域中资产评估相关问题
主讲人:王生龙
*
引入公允价值计量是会计计量方式的重大变革。目前,美国会计准则、国际会计准则均已引入公允价值计量,欧盟上市公司从2005年1月1日起,执行国际会计准则,对会计要素采用公允价值计量。此外,澳大利亚、日本、韩国、马来西亚等国家也已执行以公允价值计量的会计准则。我国在2006年2月发布了与国际会计准则趋同的新的会计准则,新会计准则非常重要的变化是引入公允价值计量。公允价值计量正在呈现从金融衍生品到其他许多会计要素、从上市公司到非上市公司、从少数国家向更多的国家扩展的形势。
但就公允价值计量而言,从实践方面看,总体上是处于起步阶段,在理论上,由于许多会计要素公允价值确定的复杂性,无论是会计界,还是评估、审计,也还有大量的问题需要研究。
特别是评估
因此,我们今天仅仅就减值测试领域中的评估相关的理论和实际问题,进行一些信息交流!欢迎大家批评指正!
课程说明
*
资产减值有关基础性问题
评估与会计计量的关系认识问题
资产减值测试中评估实务问题
“合并商誉”减值评估案例分析与思考
目录
*
*
“受托责任观”——财务会计的目标是反映受托者的受托责任及其履行情况,它要求资产计量从信息提供者的角度出发,尽可能客观、可靠、精确。
——这种观念下,资产计量倾向于采用历史成本计量属性。
“决策有用观”——从信息使用者的角度,强调财务会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的相关信息,决策有用观强调信息的相关性,对信息的精确性没有严格要求。在计量上,决策有用观要求使用有别于历史成本的多重计量属性。
1、减值理论基础——“受托责任观”与“决策有用观”
*
“决策有用观”为基础的资产减值:
资产减值会计试图用价值计量代替成本计量,并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失或费用。如果财务报告使用者的决策是0>企业价值的函数,那么,资产减值会计应该有助于财务报告使用者的决策,因为,资产减值会计力图为资产的真实价值提供量度。
正缘于此,资产减值会计的理论起点为决策有用观,其目的在于通过提供资产价值的信息,向现实和潜在的投资者提供未来现金流入或流出等决策相关的信息。
*
传统会计理论下资产计价的目的是:
反映资产的价值,展示会计主体的经济实力;
反映资产购置中的成本费用支出;
作为费用分配和损益计算的基础。这是一种以成本为中心的资产计价观。
这种观点把损益表作为重心,而置资产负债表于次要地位,它强调会计本质上不是一个计价的过程,而是收入和成本费用的配比过程。在这种观点下,资产负债表面目全非,挤进了许多不纯的项目,沦为成本摊销余额表,不能反映企业资产的真实价值,不能反映企业的财务状况。引发的会计信息相关性降低及账面价值与市值存在巨大差异就是很好说明。
2、资产减值会计的实质——会计学概念的变化
*
现代会计理论——资产定义预期的未来经济利益。
这一定义把资产的本质从会计学概念向经济学概念转移,财务会计的重心由损益表转向了资产负债表。
从一个持续经营的企业来说,它持有资产的目的是为了获得未来的经济利益。
从理论的角度讲,如果将资产定义为预期的未来经济利益,那么,当企业的帐面成本高于该资产预期的未来经济利益时,记录一笔资产减值损失是符合逻辑的
——这就是资产减值会计的实质。
*
“会计职业是在‘破产、倒闭、舞弊和争议’的企业环境中成长起来的,这个环境使“会计人员充满了强烈的灾难意识”
谨慎性原则——实质是指“在不确定条件下选择最不可能高估资产和收益的方法”。从历史的角度看,资产减值会计实务源于稳健主义的应用。
3、资产减值会计的依据——谨慎性原则与相关性原则
*
相关性,是确认资产减值的另一个重要原因
所谓相关,就是会计信息能够帮助用户去预测过去或现在事项的结局,或者去证实或纠正以前预期的情况,从而具有影响决策的能力。
会计信息要具有相关性,必须具有预测价值、反馈价值和及时性。资产产生未来经济利益的能力下降,对用户来说,是一个重要的信息,将会影响到投资者的决策。因此,确认资产的减值,是相关性的内在要求。
*
——以决策有用观为逻辑起点的资产减值会计理论,其确认主要是面向现在和未来。因此,只要某个项目的价格或价值变动能够可靠地予以计量,且对决策具有相关性,就应当确认有关价值的变化。
主要有三种标准
永久性标准
可能性标准
经济性标准。
4、资产减值确认标准
*
永久性标准——只有永久性(在可预计的未来期间内不可能恢复)资产减值损失才予以确认。
可能性标准——对可能的资产减值损失予以