文档介绍：ERP中的成本差异分析
摘要:
ERP/MPRII 实施后,进行差异分析是成本核算人员必不可少的工作。无论预算多么准确,标准成本设置多么精确,最终的差异是永远存在的。一般 ERP 中的差异分析不外乎三个方面:生产订单的差异分析;成本中心的差异分析;一些总帐科目余额的差异分析。
ERP/MPRII 实施后,进行差异分析是成本核算人员必不可少的工作。无论预算多么准确,标准成本设置多么精确,最终的差异是永远存在的。一般 ERP 中的差异分析不外乎三个方面:生产订单的差异分析;成本中心的差异分析;一些总帐科目余额的差异分析。下面就从这三个方面阐述实施 ERP 后如何进行成本差异分析:
ERP 中每一张生产订单就是一个成本对象。对于一张生产订单来说,既有成本的流入,也有成本的流出,这两者之间必然会有或多或少的差额,生产订单的差异分析其实就是对这个差额进行分析。
生产订单的成本流入包括成本构成的三大要素:材料,人工,费用。当生产部门开始领料时便有材料费流入该生产订单;开始生产后生产统计员录入生产情况,如生产时间、准备时间、排队时间、停工时间、废品等,录入过程就是成本流入生产订单的过程,包括直接人工与间接费用;生产订单完工产品入库后,成本从生产订单流出,流出成本其实就是该生产订单的生产成果。要分析生产订单成本流入与流出的差异需要从许多方面着手:如实际用料与物料清单中所设标准用料的差异;领用时材料价格与标准价格(制定标准成本时所使用的价格)的差异;实际生产工时与按工艺路线所计算的理论生产工时之间的差异;实际产量与生产订单计划生产数量之间的差异(对于某些产品如注塑件这种差异是始终存在的);标准成本本身的偏差等等。
产品 E , E 的物料清单及构件单价如下表:
父项
构件
数量
构件单价
E
EC1
2
E
EC2
4
E 为单步工艺,工艺路线及工作中心费率见下表:(不计准备时间、排队时间等)
产品
工作中心
每小时加工数量
单位加工时间(小时)
工作中心小时费用(元/ 小时)
E
WC01
100
根据这些资料可计算出该产品的标准成本为: 2*3+4*5+*250= (元)
假设有生产订单 WO002 ,要求生产产品 E ,计划生产数量为 1000 ,下表是 ERP 系统中与该生产订单相关的生产数据:
生产订单 WO002 生产数据一览
数量
金额
EC1 领料
2000
6000
EC2 领料
4100
20500
工艺汇报时间
9
2250
当前系统中 E 的标准成本
入库数量
995
根据上表可以计算出该生产订单成本流入与流出的差异:
生产订单 WO002 差异分析表 1
材料费
26500
入库数量
995
其中:
入库单价
EC1
6000
入库金额
EC2
20500
人工费及各项费用
2250
成本流入:
28750
成本流出
差异
由上表可知生产订单 WO002 的差异为 元,成本流入金额大于成本流出金额,差异构成如下表:
生产订单 WO002差异分析表2
项目
金额
所占百分比
公式
材料差异
500 ( U )
%
=26500-(2000*+4000*)
人工费及费用差异
-250 ( F )
-%
=2250-(1000*)
入库数量差异
( U )
%
=5*
标准成本差异
2000 ( U )
%
=(-)*1000
总差异
( U )
100%
注: U 代表不利差异( Unfavorable variance )
F 代表有利差异( Favorable variance )
从对订单 WO002 的差异分析中可知,该生产订单最大的差异是由标准成本造成的,产品 E 的标准成本设置可能有较大偏差,如果从其它的生产产品 E 的生产订单的差异分析中能得出同样的结论那么就应该考虑及时调整该产品的标准成本,以免给领导作决策时提供错误信息。另外,还需分析该生产订单少入库的原因,如果不是合理损耗则应该追究相关人员的责任,等等。
当然,在实际工作中不可能对每一张订单进行这样详细的分析,应该做到有的放