文档介绍：1998 年第 4 期
优化税制结构的理论思考
朱广俊刘佐
( 国家税务总局科研所 100053)
优化税制结构是指通过对税制构成要素改革、完善, 最终实现税制优化的一个过程。它研
究的是一国税制由哪些要素、按照什么样的目的、目标和形式组合才能使税制达到最优的程
度。一般来说, 要素构成譬如税种的多少、税率的增减及其覆盖范围、调控力度的大小和合适
性, 可以体现出一国税制结构的合理性, 体现出其优化程度。由于税种通常被视为构成税制的
主要因素, 所以, 税制结构的优化曾一度被作为税种优化的代名词, 但这并不是全面意义上的
税制结构优化。税制结构优化主要包括税种结构、税负结构、征管构成的优化三个方面的内
容。界定何谓税制结构优化, 分析它与一之间的决定与被决定关系, 应是税制结构优化的中心任务和主要内容。
一般来说, 只有税制结构、税负结构、征管构成三个方面都满足最佳条件的税制, 才能够称
为结构合理、优化的税制。只满足其中部分条件的, 只能是满意化税制; 只满足个别条件的, 只
能称为待优化、优化中的税制; 三个条件缺少其中任何一个或两个条件的, 只能称为税制, 无法
论及其优化程度。因此, 在选择改革的税制模式时, 不能以哪些国家的税制是否最优( 事实上,
不管怎样对税收条件进行限定, 任何一国运行中的税制也不可能实现最优) 作为样板, 而应通
过负效应的比较来评判不同国度不同模式的税制的优劣, 来选择税制改革的参照系。
一、各比较
( 一) 税收负担总水平分析
税收负担总水平是税收收入水平与非税收入水平的总和。为了分析不同, 我们按照世界银行规定的标准, 选定当前世界上 46 个有代表性的分为
四类进行比较( 见表 1) 。
从表 1 可以看出:
11 各类收入水平的升高而升高的, 如一类均税负为 18124%, 二类国家为 1414%, 三类国家 2312%, 四类均税负水平比中等偏下收入水平国家的二类国家还高, 是一个例外, 是与其国家收入低、
政府收入要求高相联系。
21 各国都在税收之外, 征收一定的非税收入。非税收入的多少与各类并无
直接联系, 其征收范围和比率在各国也不相同, 一般系由各国依照本均非税负担) : 一类国家 2112% , 二
类 1617%, 三类 2718%, 四类 4214% 。
41 从分税制的角度来看, 各类收入水平国家均以中央税( 联邦税) 为主。中央税在全国税
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表 1 46国家税收情况调查表
税负非税负担税与非税负担
税收构成
收入( 占 GDP% ) (占 GDP% ) ( 占 GDP % )
水平备
类别中央税占全最最
税收总额比例所占比例注
家数均低高均低高均低高
平均最低最高平均最低最高说明
一、181 24 131 3 2313 5146 115 121 4