文档介绍：中级会计实务(所得税)
第3篇避税筹划
第六章避税筹划概述
避税是随着税收的产生而产生的,随着税法的变化而变化的,避税不仅有其存在的历史性,而且还有其技术的多变性。
第一节避税筹划的含义
一、避税的概念
避税是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上,在不直接触犯税法的前提下,通过对筹资活动、投资活动、经营活动等的巧妙安排,利用税法存在的空白、漏洞等,达到规避或减轻税负的行为。
避税实质上就是纳税人在履行应尽法律义务的前提下,运用税法赋予的权利保护既得利益的手段。避税并没有、也不会、也不能不履行法律规定的义务,避税不是对法定义务的抵制和对抗。
必须指出:避税是纳税人应该享有的权利,即纳税人有权依据法律的“非不允许”进行选择和决策。
二、避税的分类
13>.按避税是否涉及不同的税境划分:
国内避税:是纳税人利用国内税法所提供的条件和存在的可能所进行的避税。
国际避税:是在不同税境(国境)下的避税。
:
⑴利用选择性条款避税:是针对税法中某一项目、某一条款并列规定的内容,纳税人从中选择有利于自己的内容和方法,如纳税期、折旧方法、存货计价方法等。
⑵利用伸缩性条款避税:是针对税法中有的条款在执行中有弹性,纳税人按有利于自己的理解去执行。
⑶利用不明晰条款避税:是针对税法中过于抽象、过于简化的条款,纳税人根据自己的理解,从有利于自身利益的角度去进行筹划。
⑷利用矛盾性条款避税:是针对税法相互矛盾、相互冲突的内容,纳税人进行有利于自己的决策。
三、避税的发展趋势
、相互促进,使避税实践、避税理论有长足发展;
、抵税区,日渐被纳税人所认识和利用,从而使避税具有国际普遍性特征;
,而是要借助社会专业力量;
、税收政策、税收征收管理等方面避税机会日益被广泛利用。
第二节避税筹划常用技术方法
一、转让定价法

转让定价(Transfer Price)又称转移定价,是指跨国公司管理当局从其总体经营战略目标出发,为谋求公司利润的最大化,在母公司与子公司、子公司与子公司之间购销产品和提供劳务时所确定的内部价格。即两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获取更多利润和更多地满足经济利益的需要,以内部价格进行的销售(转让)活动。
转移定价的作用
①避税或拖延缴纳所得税;
②减少从价计征的关税;
③集团公司通过转移价格实现税负最小;
④在一定条件下可以逃避外汇管制;
⑤有助于减轻、消除风险。

(1)确定可以实现转让定价的关联方
转让定价法在集团公司的税务筹划中具有比较大的空间。
为了实现转让定价的税务筹划目标,可以利用集团公司内部现有的高税企业于低税企业之间的关联交易,即简单关联交易;如果现存的关联交易无法实现税务筹划的目标,可以试图扩展关联交易,甚至在低税区设立“基地企业”。
①简单关联交易
低进
高出
甲企业
乙企业
②扩展关联交易
低进市价
高出市价
甲企业
丙企业
乙企业
③建立“基地企业”
低进市价
高出市价
甲企业
基地企业
乙企业
(2)确定可以实现转让定价的具体业务
①商品或商品以外其他资产的交易
在税务筹划中,通过关联方之间的转让定价策略,即采用低税企业低进高出的办法,实现收入或利润从高税企业流向低税企业。
②提供劳务
关联企业之间相互提供劳务,也可以通过转让定价策略,实现利润从高税企业流向低税企业。
③租赁
一是正常租赁业务,即关联企业之间本身存在租赁的需要,通过自定租金的办法老实现利润的转移。
④资金往来
在关联企业之间,资金往来同样可以通过转让定价实现税务筹划的目标。
二、成本调整法
成本(费用)调整法是通过对成本(费用)的合理调整或分配(摊销),抵消收益、减少利润,以达到规避纳税义务的避税方法。
成本(费用)调整法适用于各类企业、各种经济实体,在具体运用时有发出材料、库存材料成本计算法、销售商品、库存商品计算法、折旧计算法、费用分配法及技术改造运用法等。
三、筹资避税法
筹资避税法是指利用不同的筹资方式节省税收的筹划方法。
1. 企业常用的筹资方式
(1)自我积累:将实现的税后利润继续投资于本企业。
(2)向金融机构借贷:利息可以税前抵扣。
(3)向非金融机构借贷:关联企业之间的相互融资可以通过改变利率来调整利润。
(4)股票融资:股息税后支付不能抵减税收。
(5)债券融资:利息可以税前扣除。
(6)财政拨款与资助。
2. 负债筹资与股权筹资的效果比较