文档介绍：第十六章所得税
第一节计税基础与暂时性差异
一、所得税会计概述
采用资产负债表债务法核算所得税的情况下,企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。
核算过程:
,比如固定资产、无形资产等;
;
、可抵扣暂时性差异的期末余额;
“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额。
(1)“递延所得税负债”科目的期末余额=应纳税暂时性差异的期末余额×未来转回时的税率
(2)“递延所得税资产”科目的期末余额=可抵扣暂时性差异的期末余额×未来转回时的税率
“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目的发生额
(1)“递延所得税负债”科目发生额=本期末余额-上期末余额
(2)“递延所得税资产”科目发生额=本期末余额-上期末余额
资产负债表债务法的运算原理(负债和资产正好相反)
①资产账面小于计税,可抵扣
②新增可抵扣追加应税所得,转回冲减应税所得;
③可抵扣匹配“递延所得税资产”,新增可抵扣列入借方,转回可抵扣列入贷方。
④“递延所得税资产”的登账额=当期可抵扣暂时性差异的变动额×所得税率。
⑤“递延所得税资产”的余额=该时点可抵扣暂时性差异×当时的税率;
应纳税的:
⑥资产账面大于计税,应纳税;
⑦新增应纳税调减应税所得,转回应纳税追加应税所得;
⑧应纳税匹配“递延所得税负债”,新增应纳税列入贷方,转回应纳税列入借方。
⑨“递延所得税负债”的登账额=当期应纳税暂时性差异的变动额×所得税率。
⑩“递延所得税负债”的余额=该时点应纳税暂时性差异×当时的税率。
当负债的账面价值大于计税基础时,会产生可抵扣暂时性差异;
所得税费用(或收益)=当期所得税费用(当期应交所得税)+递延所得税费用(-递延所得税收益)
二、资产的计税基础初始入账金额不等的不属于递延范畴
(一)固定资产
会计:账面价值=实际成本-累积折旧(会计上的)-减值准备
税法:计税基础=实际成本-累计折旧(税法上的)
差异产生的原因:折旧方法、折旧年限不同、计提减值产生的差异
(二)无形资产
1、内部研究开发形成的无形资产(符合税法“三新”标准)
会计:账面价值=实际成本-累计摊销-减值准备
税法:计税基础=实际成本*150%-累计摊销*150%
产生差异的原因:会计与税法摊销基数、摊销方法、摊销年限不同产生的差异以及计提减值准备产生的差异
未形成无形资产计入当期损益的,在据实扣除的基础上,再按研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
2、其他无形资产
使用寿命有限的无形资产:账面价值=实际成本-累计摊销-减值准备
使用寿命不确定的无形资产:账面价值=实际成本-减值准备
计税基础=实际成本-累计摊销
产生差异的原因:摊销方法、摊销年限不同产生的差异以及计提减值准备产生的差异
(三)以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
账面价值=公允价值;
计税基础=初始成本
可供出售的金融资产的递延计入资本公积-其他资本公积不影响所得税费用
(四)投资性房地产
成本模式:与固定资产和无形资产相同
公允价值模式:账面价值=公允价