文档介绍：《管理会计》第2章成本习性与成本估计(上海理工大学)
上海理工大学本科课程、上海市精品课程
《管理会计》
Management Accounting
赵洪进主讲
----第2章成本习性与成本估计
理解成本在管理会计中的地位、
基本成本概念和成本计算
掌握成本习性及其成本分类、变动成本和
固定成本的成本习性、混合成本的含义及
成本估计方法
熟悉成本与业务量的非线性关系及其成本函数。
【本章学习目的】
第一节成本的概念
第二节成本习性模式
第三节成本估计
第四节非线性成本函数及其线性近似
【本章内容】
第一节成本的概念
一、成本管理是管理会计的核心
二、成本的概念
三、成本归集与分配
在研究和学习本节内容时,主要掌握:
一、成本管理是管理会计的核心
企业要创造更多价值,有两个途径:
“开源”,即获得更多的收入;
“节流”,即降低成本。
相对于收入而言,企业对成本的控制更具有能动性。
实例:
第一节成本的概念
二、成本的概念
(一)管理会计成本的理解
1、传统会计学成本的概念
在我国的传统会计学中,通常把成本解释为:在一定条件下企业为生产一定产品所发生的各种耗费的货币表现。
2、管理会计成本的概念
在现代管理会计中,成本是指企业在生产经营过程中为了获得经济利益而应当(或可能)发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。
这一概念描述,主要是根据美国会计学会所属的“成本概念与标准委员会”将成本定义为:成本是指为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲,它可用货币单位加以衡量。
可见,管理会计中的成本概念已经大大超越了产品生产成本和各种经营业务成本的内容和概念。
(二)几个重要成本的概念(3)
1、成本对象(Cost Object)是指为管理目的而归集成本的任何成本项目或作业。
类型:
工序、半成品和产品; 服务; 顾客; 部门;项目;作业。
2、成本库(Cost Pools)是指成本被归纳为各具意义的不同类别,这些类别被称为成本库或成本池。如:按成本用途可划分人工成本库;材料成本库;按发生成本的部门可划分第一部门成本;第二部门成本等。
实践中,一般是通过明细分类账户或成本计算单来对成本进行归集,形成成本库。
3、成本动因(Cost Driver)是指对某一成本对象的总成本水平产生影响的任何因素。
常见的成本动因:产品数量、机器调整准备次数、产品设计改变次数、促销和分销渠道数量等。
意义:成本动因的识别和分析是企业成本管理的关键步骤,它为精确分配、计算和控制成本对象的成本提供了基础。
成本动因的举例
业务量作为成本动因的例子有很多,例如,印刷教材所消耗的纸张、油墨和装订成本,印刷教材的册数显然会影响纸张、油墨和装订成本。而且,我们也可相对简便地将这些资源消耗的价值追溯到印刷教材的册数上。
通常,业务量是直接材料、直接人工成本等的主要成本动因。
三、成本归集与分配
1、成本归集(Cost Assignment):指将成本归集到成本库,或将成本从成本库归集到成本对象的过程。
2、直接成本:指可以很容易追溯(Tracing)到成本库或成本对象的成本。
3、间接成本:由两个或两个以上的成本库或成本对象引起的,不便于将其直接追溯到任何一个成本库或成本对象。
(一)成本归集的概念
(二)成本归集与分配
第二节成本习性模式
一、成本按习性分类
二、成本习性假设
在研究和学习本节内容时,主要掌握:
一、成本按习性分类
成本习性(Cost Behavior):又称为成本性态,它是指成本总额对业务量(例如产量或销售量)的依存关系。这种依存关系是客观存在的,且具有较为稳定的性质,所以称为“习性”。
(一)成本习性的概念
(二)成本性态的类型
1、变动成本的含义及其习性模型
变动成本(Variable Cost):在一定时期和一定业务量范围内随着业务量的增减变动,其总额发生正比例变动的成本。
举例:直接材料、直接人工和制造费用中随业务量成正比例变动的物料用品费、燃料费、动力费,以及按销售量支付的销售佣金、装运费、包装费等。
特点:
(1)在一定时期和一定业务量的相关范围内,
成本总额随着产量的增减成正比例增减;
(2)单位成本却不受业务量变动的影响,其数额始终保持在某一特定的水平上不变
[例2-1] P26-27。
变动成本的习性模型
在一定的范围内,变动成本总额(bx)随着业务量水平(x)的变化成正比例变动;而单位变动成本(b)则不随业务量水平(x)的变化而变动,即总是保持固定不变。
如果用y表示总成本,则变动成本总额的成本习性模