文档介绍：《管理会计实务》第9章__标准成本的制定
第九章标准成本控制
第一节标准成本概述
第二节标准成本的制定
第三节成本差异的计算与分析
第四节成本差异的账务处理
【知识目标】
了解标准成本的概念、特征、种类。
了解标准成本的作用。
熟悉标准成本的账务处理方法。
掌握标准成本的制定、成本差异的计算与分析。
重点掌握因素分析法对各种成本的差异进行分析。
【技能目标】
能够熟练掌握标准成本的制定。
熟练掌握因素分析法对各种成本的差异进行分析。
第一节标准成本概述
一、标准成本的概念及特点
标准成本是指企业在正常的生产经营条件下,以标准消耗量和标准价格计算的单位产品成本。它是一种预先制定的成本目标。制定后一般不作调整和改变,实际生产费用与标准成本的偏差,通过成本差异来反映。
(1)科学性。因它是通过实际调查、分析和技术测定,用科学方法制定的。
(2)正常性。因标准成本是企业在正常的生产经营条件下按“平均消耗量”计算出来的。
(3)稳定性。只要制定的依据不变,一般不作修改和调整。
(4)尺度性和目标性。标准成本是控制和评价实际成本的尺度,也是企业职工努力争取的目标。
标准成本特点
二、标准成本的作用
标准成本是加强成本管理,提高企业经济效益的重要工具。其作用有以下几点。
(1)标准成本是成本控制的依据。
(2)有利于责任会计制的推行。
(3)标准成本是短期决策和长期决策的重要因素。
(4)采用标准成本可大大简化成本核算工作。
(5)可以对员工灌输成本意识。
三、标准成本的种类
在管理上用来衡量生产对象的数量、质量、价值等预先规定的指标或尺度,一般称之为标准。任何一种标准都是在一定条件下制定的。不同条件下制定的标准不同,成本标准也不例外。成本标准有以下几种。
(1)理论标准。也称理想标准,它是在现有的生产技术水平最高效率基础上确定的成本水平。这是排除了一切影响因素而制定的高标准,实际上难以达到。因此,会使员工的积极性受到影响,会让管理层感到在任何时候都没有改进的余地。
(2)正常标准。正常标准是在正常的生产能力和有效经营条件下,应该达到的成本水平。这种标准包括了不可避免的损失、空闲时间等必然发生的事项,是经过努力可以达到的标准。标准成本制一般以此标准为基础,是一种可以在较长时间采用的标准成本。
(3)预期的实际标准。也可称现实标准,它是根据预期的变化情况而制定出的符合未来实际的一种成本水平。它接近实际,切实可行,通常被认为是能激励员工努力达到的标准。它与正常标准成本不同的是,它需要根据现实情况的变化不断进行修改,而正常标准成本则可以保持一段较长时间固定不变。
第二节标准成本的制定
企业要进行成本控制,必须规定合理的标准。如标准定得过低,轻而易举地完成,则达不到激励的目的;反之,标准定得过高,难以实现,则使生产人员失去信心。企业制定标准的方法很多;一是由个别管理者完全凭直觉确定企业的全部标准,二是企业组织专门委员会利用各种管理科学和技术方法制定标准,如用数学模型、过去的实际数据、广大职工参与等方法。
制定成本标准,主要包括两个方面的内容:一是数量标准,如原材料、工时的消耗量标准;二是价格标准,如原材料的标准价格,人工标准工资率等。这两个标准确定后,“价格”标准与“数量”标准相乘之积,就是某项成本的标准成本。一般的“数量”标准由工程技术部门测算确定,“价格”标准由管理部门与相应责任部门协商确定。
一、直接材料的标准成本的制定
直接材料的标准成本可表示如下:

式中,材料标准价格是预先确定的购买材料应付的标准价格,包括购价和运杂费,应按不同材料分别计算;材料标准消耗量是在现有生产技术条件下,生产单位产品或完成单位工作量合理消耗的材料数量,包括构成产品实体的材料、生产中必要的损耗和不可避免地出现一定废品等所需要的材料。可用经验估算法、统计分析法及技术计算法来确定。
二、直接人工的标准成本的制定
直接人工标准成本可表示如下:
直接人工标准成本=标准工资率×标准工时
标准工资率是指每一标准工时所应分配的工资;标准工时是指生产单位产品所需要的标准工时,包括对产品的直接加工工时,必要的间歇和停工时间以及不可避免的废品上所用的工时等。标准直接人工时间可按产品的加工步骤分别计算,然后按产品汇总。
三、制造费用的标准成本的制定
制造费用的标准成本可表示如下:

式中,标准工时是指生产单位产品所耗用的直接人工小时或机器小时;制造费用分配率是用“制造费用预算/生产量”计算的,其中生产量是指企业在充分利用现有生产能力时可能达到的最高产量。由于生产产品的品种不同,计量单位不同,因此,生产量标准通常是用直接人工小时或机械小时表示。
第三节成本差异的计算与分析
一、成本