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第十五章标准成本系统
从成本会计角度看,成本的有效控制比单纯的成本核算更有意义。
在企业的日常经营过程中,如何控制成本历来都是企业管理层非常重视的问题。
标准成本系统就是一种行之有效的成本控制方法。
本章讨论:
标准成本系统概述
标准成本的制定
成本差异的分析
成本差异的账务处理
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第一节标准成本系统概述
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标准成本系统导源于1911年泰罗的“科学管理学说”,它被广泛证明是一种成本控制的有效工具。
本节讨论标准成本系统的意义、标准成本的含义及其作用,以便为后续的讨论奠定基础。
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一、标准成本系统的意义
“标准”(Standard)一词在日常生活中用途相当广泛。
在管理上,它可视为绩效计量与评价的一个基准指标。在讨论标准成本系统时,标准涉及到的是企业在生产产品、提供劳务过程中投入的成本,包括直接材料、直接人工和制造费用三大部分。
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一、标准成本系统的意义
所谓标准成本(Standard Cost)是指对企业的人力资源状况、设备状态等各方面条件进行全面的调查和分析,同时进行必要的技术测定之后,在企业的正常经营条件下预期可达到的生产成本。
可见,标准成本是一种目标成本,企业管理层据以评价实际成本,衡量工作效率,分析成本差异,从而把事先计划、事中控制和事后分析有机地结合起来,达到全面、有效地控制成本的目的。
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一、标准成本系统的意义
标准成本系统(Standard Cost System)是以标准成本为基础的成本控制制度,它包括三大组成部分:标准成本的制定、成本差异的分析和成本差异的处理。
当实际成本与标准成本出现差异时,标准成本系统可以及时向企业管理层发出“信号”,使其采取相应措施强化有利差异,消除或减少不利差异,从而实现对成本的有效控制。
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一、标准成本系统的意义
标准成本系统控制成本的关键在于实际成本与标准成本之间的比较。
将成本开支细分到各责任中心,并将相关期间内各责任中心的实际成本与标准成本进行比较,从而确定成本差异,找出差异发生的原因,明确责任之所在,以便及时采取适当的措施。
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二、标准成本的分类
根据对企业具体生产经营条件、管理水平、生产技术水平以及员工技术水平等各方面因素的综合测定,标准成本可细分为如下三大类别:
(一)理想成本
理想成本(Ideal Standards)是在企业的经营管理水平、生产设备状态、员工技术水平和工作效率均达到最佳状态时,假设停工损失、废品损失、机器维修保养、工人休息停工时间均为零的情况下可达到的最低成本水平。
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二、标准成本的分类
由于理想成本的基础是各相关条件均可达到最佳状态或最高水平,在现实当中很难实现。
企业管理层对这种成本标准持有两种不同的观点。有人认为,理想成本具有激励作用,刺激员工不断向最理想的,也是最低的成本水平努力,提高效率,减少投入。另一观点则认为,理想成本对各方面的要求过高,不具有现实的可操作性。由于存在难以完全达到的可能,以此目标要求员工,会出现适得其反的效果。
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二、标准成本的分类
一方面,理想成本会使最优秀的员工也丧失提高工作效率的动力和热情;
另一方面,由于成本差异中包含了正常的低效率因素,以理想成本作为标准成本会使企业管理层的成本差异分析失去意义。
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二、标准成本的分类
(二)基本成本
基本成本(Basic Standards)是以企业某个经营周期的成本发生额作为标准成本。这种成本标准一旦确定,只有在生产条件发生重大变化的情况下才会改变。
这种方法的优点是比较不同经营期间成本差异时有了统一的标准,可以比较直观地评价企业经营效率是否提高。但基本成本是以历史成本数据为基础,只能说明在过去环境下可以达到的成本水平。
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二、标准成本的分类
企业在经营过程中,生产方法、技术条件、原料价格水平、员工素质等等相关因素往往随着时间的推移而不断变化,停滞在过去的基本成本指标,可能将过去经营过程中的低效率因素带入成本标准,无法代表目前的成本水平,更无法适应未来的要求,在成本管理中难以发挥有效的作用。
这就违反了企业制定标准成本的初衷,因而,在现实中很少运用。
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二、标准成本的分类
(三)现行可达标准成本
现行可达标准成本(Currently Attainable Standard Costs)通常被阐述为“严格的,但并非不可能的”成本标准。在当前的生产经营条件下,经过努力可以达到的成本目标。
与理想成本相比,现行可达标准成本综合考虑了生产经营过程中难以避免的耗费及低效率因素,如设备故障、维修保养、材料损耗、员工效率不佳或休假需要等,从而剔除了正常低