文档介绍：财务会计第六章固定资产及投资性房地产
第六章固定资产及投资性房地产
第六章固定资产及投资性房地产
教学目标:本章主要讲述固定资产确认计量的有关问题,投资性房地产的核算等。包括固定资产的概念及确认条件,确认条件的具体应用、固定资产的后续计量及处置。学习本章,要求学生了解固定资产的概念、分类,掌握固定资产的初始计量和后续计量。了解投资性房地产的范围,掌握投资性房地产的确认和计量,投资性房地产的转换和处置。
重点:固定资产初始计量和后续计量的方法,投资性房地产的核算
难点:融资租入固定资产的核算,固定资产折旧的计算方法,投资性房地产两种不同计量模式的处理。
第一节固定资产概述
一、固定资产概念
固定资产是指同时具有以下条件的有形资产:
(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;
(2)使用寿命超过一个会计年度。
固定资产的最基本特征:
企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理,而不是直接用于出售,从而明显区别于流动资产。
有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征,但是,由于其没有实物形态,所以,不属于固定资产。
除持有固定资产的目的和具有实物形态这两个特征外,固定资产还具备使用年限超过一年这个特征。
1、按经济用途分类
生产经营用、非生产经营用
2、按使用情况分类
使用中固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产
3、按经济用途和使用情况综合分类
(1)生产经营用固定资产
(2)非生产经营用固定资产
(3)租出固定资产
(4)不需用固定资产
(5)未使用固定资产
(6)土地
(7)融资租入固定资产
二、固定资产的分类
一、外购固定资产
二、自行建造固定资产
三、投资者投入固定资产
四、接受捐赠固定资产
第二节固定资产取得的核算
一、外购固定资产
外购固定资产成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
注意1:增值税的处理:
一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣,不计入固定资产成本。
注意:企业购入固定资产时支付的增值税是否作为进项税额抵扣应遵从税法相关规定,如购入的小轿车支付的增值税就不能作为进项税额抵扣。
注意23>.
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
按实际支付的买价+支付的场地整理费+包装费、运杂费+专业人员服务费等作为入账价值
(一)购入不需安装的固定资产
【例1】 20×8年1月1日,甲企业购入不需安装的机器设备,发票价格56 000元,增值税额9 520元,发生的运费2 600元,包装费880元,款项以转账支票支付,甲企业的账务处理如下:
借:固定资产 59 480
应交税费—应交增值税(进项税额) 9 520
贷:银行存款 69 000
练习:20×9年3月2日,ABC股份有限公司(以下简称“ABC公司”)购入一台不需要安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为860000元,增值税进项税额为146200元,发生的运输费为5000元,款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。
【例2】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C,共支付款项100 000 000元,增值税额17 000 000元,包装费750 000元,全部以银行存款转账支付;假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件,公允价值分别为45 000 000元、38 500 000元、16 500 000元;不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下:
(1)确定应计入固定资产成本的金额,包括购买价款、包装费及增值税额,即:
100 000 000+750 000=100 750 000(元)
(2)确定设备A、B、C的价值分配比例。A设备应分配的固定资产价值比例为:45%
B设备应分配的固定资价值比例为:%
%
(3)确定A、B、C设备各自的成本:
A设备的成本为:100 750 000×45%=45 337 500(元)
B设备的成本为:100 750 000×%=38 788 750(元)
C设备的成本为:100 750 000×%=16 623 750(元)
(4)甲公司应作如下会计处理:
借:固定资产——A设备 45 337 500
——B设备 38 788 750
——C设备 16 623 750
应交税费——应交增值