文档介绍：第六节固定资产及投资性房地产
一、固定资产
(一)固定资产概述
1、固定资产的概念和特征
(1)固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:
①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;注意这里的“出租”指的是经营性出租的;而且是出租的机器设备,而不是房屋建筑物。如果出租的是房屋建筑物,应该属于投资性房地产,只有出租的机器设备它不属于房产或地产,属于固定资产。
②使用寿命超过一个会计年度。
要注意到特征里面没有什么单位价值较高什么的。
(2)同时满足固定资产的确认条件:①经济利益很可能流入企业;②成本能够可靠计量。
2、固定资产的分类
(1)按照经济用途分类
固定资产按照经济用途划分,可以分为:生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产。
(2)综合分类
①生产经营用固定资产;
②非生产经营用固定资产;
③租出(经营性租出)
④不需用固定资产
⑤未使用固定资产
⑥土地(指过去已经估价单独入账的土地。因征地支付的补偿费,应计入与土地有关的房屋建筑物的价值内,不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权应作为无形资产管理,不作为固定资产管理)
⑦融资租入固定资产(视为自有的固定资产)
3、固定资产核算的科目设置
企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目。
此外,企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值的,还应当设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。
【注意】三个概念:
账面余额=固定资产的账面原价
账面净值(额)=固定资产原价-累计折旧
账面价值=固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备
(二)取得固定资产
——买来的
(1) 企业外购的固定资产,应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等,作为固定资产的取得成本。(注意:不含人员培训费)
注意:
①“相关税费”包括不能抵扣的增值税,比如说不动产或者是非生产经营用的固定资产,契税、耕地占用税、车辆购置税等,还有购买应税消费品的消费税,进口的关税都应该计入成本。
②“达到预定可使用状态前”,一定要注意这几个字,是“达到预定可使用状态前”,而不是“固定资产交付使用前”,也不是“竣工结算前”。易出判断题。
③“专业人员服务费”不含人员培训费。
【相关规定】按照新的增值税条例和实施细则,一般纳税人从2009年1月1日起,购买的主要用于生产经营的机器设备等固定资产(以下简称动产),按照扣税凭证注明的增值税可以从销项税额中抵扣。但购买的建筑物、构筑物及相关配套设施(以下简称不动产)不能抵扣进项税。
(2)具体账务处理如下:
①购入不需要安装的固定资产(这里指动产)。
借:固定资产(按照取得成本)
应交税费---应交增值税(进项税额) (按照可以抵扣的增值税进项税)
贷:银行存款等
②购入需要安装的固定资产(这里指动产)
先通过“在建工程”科目核算,待安装完毕达到预定可使用状态时,再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
购入时:
借:在建工程(按照取得成本)
应交税费---应交增值税(进项税额) (按照可以抵扣的增值税进项税)
贷:银行存款等
安装时:
借:在建工程
贷:银行存款、应付职工薪酬等
达到预定可使用状态时:
借:固定资产
贷:在建工程
③一篮子购入。企业基于产品价格等因素的考虑,可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。教材51页例题
企业自行建造固定资产,应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,作为固定资产的成本。
自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算,工程达到预定可使用状态时,再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产,主要有自营和出包两种方式,由于采用的建设方式不同,其会计处理也不同。
(1)自营工程(重点区别是动产还是不动产的账务处理)
经济业务
用于动产(生产线)
用于不动产(厂房)
①购入工程物资
借:工程物资
应交税费---应交增值税(进项税额) (可以抵扣的增值税进项税)
贷:银行存款
借:工程物资(价税合计)
贷:银行存款
②领用工程物资时
借:在建工程
贷:工程物资
借:在建工程
贷:工程物资
在建工程领用本企业原材料时
由于是动产,增值税可以抵扣,所以这个原材料的领用就不必把进项税转出,金额就按照材料成本就可以了。
借:在建工程(按材料的成本)
贷:原材料