文档介绍：企业所得税税前扣除政
策解析
前言
税法第五条
应纳税所得额=收入总额一不征税收入
免税收入一各项扣除一允许弥补的以前
年度亏损
能否正确计算各项扣除是准确计算企业
年度应纳所得税额和应缴企业所得税的重
要前提,
国家税务总局在2000年以国税发[2000184号印发了《企业
所得税税前扣除办法》,对在原条例框架下的企业所得税
税前扣除予以规范,是2008年以前企业所得税税前扣除管
理的重要规章。新《企业所得税法》及《实施条例》自
2008年1月1日实施三年多来,与新法配套的相关政策陆
续出台,以新《企业所得税法》及《实施条例》为核心的
企业所得税政策体系逐步形成。在税前扣除方面,《税法》
规定了11条,《实施条例》规定了29条,但是,实际工作
中出现的问题千差万别,有的问题有具体明确的政策依据
许多新情况暂时只能依靠对税法原则的理解来作岀是否可
以扣除的判断
1、税前扣除的基本原则
(1)、真实性原则,即扣除项目是真实发生的
(2)、合法性原则,税法中虽然没有单独的条文规定,但
支出必须合法是应有之意,企业在经营活动中发生的非法
支出,则不能在税前扣除
(3)、权责发生制原则,《实施条例》第9条
(4)、相关性、合理性原则,《税法》第8条,《条例》
(5)、划分收益性和资本性支出原则,《条例》第28条
(6)、不得重复扣除原则,《条例》第28条
(7)、配比原则,即支出要与收入相配比
正确把握税法上所说的“实际发生”与“实际支付”的区
《企业所得税法》及实施条例关于税前扣除的基本
规定
《税法》第二章关于税前扣除的条款,分别是:
第九条:关于公益于捐赠税前扣除规定。年度利润总额的12%以内
第十条是采取排除法来眀确不得在税前扣除的支岀项目,共有八项,
前七项是正例举,第八项是兜底条款,即与取得收入无关的其他支出
不得在税前扣除。
第十一条:固定资产折旧税前扣除的规定。不得计算折旧的固定资产
第十二条:关于无形产摊销税前扣除规定
第十三条;关于长期待摊费用税前扣除规定
第十四条;企业对外投资期间,投资资产的成本不得扣除
第十五条:按照规定计算的存货成本,准予在税前扣除
第十六条;转让资产的净值准予在税前扣除
2、税前扣除的具体规定
工资薪金税前扣除规定
《条例》34条:企业发生的合理的工资薪金支出,
准予扣除。
前款所称工资薪金,是指企业每一纳税年度支
付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式
或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、
津贴、补
终加薪、加班工资,以及与员工任
职或者受雇有关的其他支出。
扣除的工资是以任职或受雇关系存在为前提,非任职
或受雇人员为企业提供的劳务,应以劳务费结算,不计入工
资薪金支出。
2、工资支付的形式包括现金和非现金支付,对企业以非现金
支付工资
方式确定应税行为
3、当期计提但未
税前扣除。实际支付的
期限截止
度汇缴结束郎5月31日之前
、工资薪金税前扣除规定
4、合理性与总额问题,国税函2009]3号。
对工资合理性的把握需要相应的职业判断,
在总额方面注意与会计核算内容的区别。执
行新准则的企业,“应付职工薪酬”科目包
含了社会保险、住房公积金、教育费等,会
计核算的口径远远大于税法范围。新法取消
工资支出的限额规定,但对于国有企业有
特殊规定,即不得超过政府限定的数额,超
过部分不得计入企业工资薪金总额,也不得
在税前扣除。
、工资薪金税前扣除规定
例如:某国有企业,国资委下发该单位2010
年度工资计划为500万元,变化幅度为5%
则该单位当年可以在税前扣除的工资限额为
525万,如果实际支付工资为550万元,则
超过的25万就不能在税前扣除。实行工资限
额管理的单位,国资委会以文件形式核定其
定额,在管理和检查过程中应注意要求企业
提供相关文件,以便核实
、工资薪金税前扣除规定
5、企业实行减员增效,支付给内部退养的工资能
否税前扣除?
目前,税法对内退人员的工资扣除问题没有具体规
定,个人认为,内退人员仍是企业的任职受雇人员,
与企业存在法定的劳动合同关系
部经营的需要暂时离
岗位,既不是退休又不
是退职,同时,根据国税发[1999158号《关于个人
所得税有关政策问题的通知》规定,实行内部退养
的个人在其办理内退手续后至法定离退休年龄
从原任职单位取得的工资、薪金不属于离退休工资,
资薪金所
得”项目计
所得税。因此
取得的工资可以理解为与生产经营有关,可以在税