文档介绍：合并财务报表编制, 受到不一样合并观念影响, 而不一样合并观念源自不一样权益理论。至今会计界提出过六种关键权益理论: 全部权理论、主体理论、基金理论、指挥者理论、企业理论和剩下权益理论。在合并财务报表编制实务中, 依据全部权理论或主体理论要求, 形成了三种不一样合并观念: 全部权理论、主体理论和母企业理论。
　　(一)三种合并理论和方法比较
　　第一、全部权理论
　　(1)所谓全部权理论, 是指在编制合并会计报表时既不强调企业
　　集团中存在法定控制关系, 也不强调企业集团各组员企业所组成经济实体, 而是强调编制合并会计报表企业对另一企业经济活动和财务决议含有重大影响全部权。在采取全部权理论情况下, 对于其拥有全部权企业资产负债和当期实现损益, 根据一定百分比合并计入合并会计报表, 即采取百分比合并法合并企业在其拥有全部权企业中权益。
　　(2)在此种理论下, 它编制方法有以下特点: ①按母企业在子企业中持股百分比, 将子企业资产、负债、收入、费用等项目纳入合并报表; ②在购并过程中形成子企业净资产升值(或贬值), 按母企业持股百分比进行合并和摊销, 对购并过程中形成商誉, 按受益期摊销;
③集团内部交易额及其内部未实现利润, 按母企业持股百分比给予抵销; ④在编制过程中没有将属于少数股东权益和收益纳入合并范围, 所以在合并报表中不会出现少数股东权益和少数股东收益项目。
　　(3)这种理论下, 存在这这么问题。 ①人为地将子企业资产、负债、收入、费用等划分为两部分, 缺乏现实经济意义; ②对子企业净资产采取了两种计量属性; ③过分强调对子企业拥有权, 违反了控制经济实质。
　　(4)全部权理论观关键用于说明对联营企业或合营企业合并实务。另外, 按全部权理论界定合并范围能够处理隶属于两个或两个以上企业集团企业合并会计报表编制问题。该种合并理论通常是和其它合并理论结合被采取
　　法国法律和通例是同时以母企业理论和全部权理论为基础。在英、美国家中, 对全部权理论, 也作为标准通例结合使用。
　　第二、实体理论。
　　(1)根据实体理论, 在企业集团内把全部股东相同看待, 编制合并财务报表是站在合并全部股东立场上编制。不管是多数股东还是少数股东均作为该集团内股东, 并不过分强调控股企业股东权益。采取这种理论编制合并会计报表, 能够满足企业集团内部管理人员对会计报表需要, 也能满足企业集团内整个生产经营活动管理需要。
　　(2)在此种理论下, 它编制方法有以下特点: ①将子企业资产、负债、收入、费用等项目全额纳入合并报表; ②在购并过程中形成子企业净资产升值(或贬值)和商誉, 全部给予合并和摊销; ③集团内部交易额及其内部未实现利润, 全部给予抵销; ④净资产中属于少数股东份额以少数股东权益列示, 当期损益中属于少数股东份额以少数股东收益列示。少数股东权益属于企业集团全部者权益一部分, 少数股东收益属于企业集团当期收益一部分。
　　(3)这种理论下, 存在这这么问题。对子企业商誉推定计算和对编制目标假设, 和实际情况不相符。
　　德国法律和通例在合并会计报表编制中关键采取实体理论。
　　第三、