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财务报表粉饰技巧
eCFO 美好时光系列课程之:
诚信乃众德之本! -孔子
财务报表粉饰内容提纲:
盈余管理的概念、目标、条件与动机
财务报表粉饰方法
会计政策调节盈余水平
调节企业生产经营及交易活动
资本运作与关联交易设计
盈余管理的5项主要技术
盈余管理案例点评
我看盈余管理技术
职业道德与风险
法律责任
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致力于财务管理实践,打造卓越财务经理人!
财务报表粉饰中的概念
条目
定义
会计信息失真
财务报表不能公允地反应企业实际经营成果和财务状况
财务报表粉饰
对财务报表数据进行人为操纵,以便让使用报表的人由此产生我们需要的反应。
激进式会计
为了获得所希望的结果(通常是更高的当前利润),故意过渡地选择和运用会计准则。激进的会计手法通常不会被指控为舞弊
盈余管理
根据预定的目标操纵利润的行为。这一目标可能是管理者设置的,也可能是证券分析师的预测
收入平滑
盈余管理的一种形式,用来消除正常利润序列当中的波峰和波谷。这种手法包括在好年成里削减并且”储存“利润以便在效益不佳的年份使用
创造性会计手法
任何用于进行财务数字游戏的手法,包括对会计准则的过度选择和运用
欺诈性财务报告
在财务报表中故意虚报或遗漏财务事项或者金额以欺骗财务报表的使用者
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财务报表粉饰的典型结果
尽管财务数字游戏有着许多不同的概念,参与这一游戏却只有一个最终目的—为公司的业绩创造一个不同的印象。通过改变财务报表使用者对于公司业绩的印象,玩弄财务数字游戏的管理层则在寻求某种期望的实际成果
粉饰报表的典型结果(盈余管理目标)
利润最大化
利润最小化
利润平滑
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财务报表粉饰的收益
类别
收益
股票价格效应
更高的股票价格
较低的股价波动
更高的公司价值
更低的股权资本成本
更高的股票期权价值
借贷成本效应
更高的信用质量
更高的债务信用等级
更低的借贷成本
更宽松的贷款规约
红利分配效应(绩效考核)
更高的基于利润的红利
政治成本效应
更少的规制
避免更高的税额
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财务数字游戏是如何进行的?
会计政策的选择与运用
财务报告中的弹性
存货成本的确定
软件收入确认
商誉摊销期限
估计中的弹性
为什么存在弹性?
会计准则的过度运用
盈余管理的具体例子:
为未来年份储存利润
巨额冲销
特别费用
购得的进行中研发项目
会计差错
财务报表中的创造性分类
会计政策
选择与运用
财务欺诈
报告的产生
游戏结束后
的清理
盈余管理
的循环
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财务数字游戏是如何进行的?
欺诈性财务报告
判定欺诈性财务报告
对会计准则的过度运用如果持续的时间很长而且涉及金额巨大就有可能变为欺诈性财务报告
游戏结束后的清理
使管理者或审计者对报告方法的观点发生改变的因素
经济基本面滑坡
管理者的变更
审计者对所用政策的立场发生改变
审计者的变更
财务会计标准委员会等机构设定的会计标准发生改变
证券交易委员会等规制机构进行调查
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致力于财务管理实践,打造卓越财务经理人!
会计估计、会计准则变更和会计差错调整
变更的性质与方法
会计方法
会计估计变更
1,资产预计可实现性下跌
未来适用法
减少资产并减少当年利润
2,预计的负债要求权上升
增加负债并减少当年利润
3,资产预计寿命期限下降
更快地减记资产账面价值并提高当年和未来年份的摊销费用
会计准则变更
1,从资本化转向将发生成本列入费用
累积效应调整
在变更当年进行调整,发生的成本列入费用;以前年度资本化的累计金额在净收入中列为单独的税后项目进行报告
2,从立即确认收到的报酬转向递延确认
在变更当年进行调整,对收到的金额进行递延并且随时间推移加以确认;以前年度确认而现在不认为是收入的累积金额在净收入中列为单独的税后项目进行报告
会计差错
1,错误地将费用加以资本化
重编报表
在发现错误当年进行变更,重新编报以前年度的财务报表,从净收入中剔除不恰当资本化的金额
2,错误的收入确认
在发现错误当年进行更正,重新编报以前年度的财务报表,从净收入中剔除不恰当确认的金额
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盈余管理:定义
盈余管理的定义
盈余管理是为了改变经营业绩给人们的印象而积极地对会计处理结果进行操纵
如果管理者能够从一系列会计政策当中进行选择,那么可以很自然地预见他们将会选择使他们自己的效用最大和/或公司市场价值最高的会计政策,这就称为盈余管理
滥用盈余管理涉及使用多种手法扭曲公司的真实财