文档介绍：中国人民银行金融研究所
硕士学位论文
我国商业银行贷款损失准备制度研究
姓名:鲁佳
申请学位级别:硕士
专业:金融学
指导教师:刘士余
20061001
内容提要
内容提要
一、选题背景
长期以来,我均水平,这
些积聚的风险如果不能得以有效的化解,将使商业银行的改革大打折扣。原有
风险得以化解后,如果没有完善的制度来防范新增风险,商业银行的改革仍将
徒劳无功。构建稳健的财务体系以防范风险是商业银行的一项主要任务,而贷
款损失准备制度则是现代银行财务制度的重要环节。同时,随着我国金融市场
的开放,我国商业银行面临越来越激烈的竞争,商业银行上市后也面临更高的
会计要求和监管标准,这是商业银行构建稳健的贷款损失准备制度的外在压力。
因此,全面、系统地研究贷款损失准备制度的国内外发展现状与差距,从而完
善我国贷款损失准备制度具有很强的现实意义。
二、研究方法与逻辑架构

(1)历史分析方法,按照历史顺序对我国贷款损失准备制度发展过程进行
详细梳理;
(2)比较静态分析方法,集中体现在对国内外贷款损失准备制度的比较;
(3)一般与具体相结合的分析方法,在介绍贷款损失准备一般方法与原则
的基础上,对我国商业银行贷款损失准备制度执行情况进行了具体的分析与研
究。

全文分为六章:
第一章和第二章为基本概念和理论准备,通过分析容易混淆的概念,明确
了本文研究对象,并对已有文献加以总结,提供本文研究的理论起点。
第三章分析了贷款损失准备制度国际惯例的发展过程及规律,据以确定了
我国贷款损失准备制度的参照目标。
第四章首先按照历史顺序对我国贷款损失准备制度进行了详细的梳理,然
后运用基本理论分析我国贷款损失准备制度与参照目标的差异及存在的问题。
第五章结合我国商业银行贷款损失准备制度执行情况,进一步分析了我国贷款
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内容提要
损失准备制度中存在的问题。
第六章在以上分析的基础上,提出完善我国贷款损失准备制度的政策建议
及应采取的其他相关措施。
逻辑架构如下图所示:
贷款损贷款贷款损
失准备的核失准备
的会计销的税务
处理处理
制面
度分
层析
保持银行、股东、国家
参照蓝本:国际会计准则
与存款人利益的长期我国
均衡商业
理论银行国际软约束:巴塞尔委员会相
会计处理上谨慎性与贷款关规定
基础借鉴
客观性的平衡损失
准备
制度其他参考:英美等国的先
税收中性进做法
实面
践分
层析
中行、建农行及其他上
行与工其他中市银行
行小银行

三、主要观点与结论
1、我国传统意义上的呆账准备与现代贷款损失准备在计提范围、计提方法
与计提比例上存在很大的差异,但两者的作用基本类似,即用来弥补银行贷款
中的损失。因此,我们视呆账准备制度是我国贷款损失准备制度的初级形态。
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内容提要
2、保护存款人利益是贷款损失准备制度的根本原则。按照谨慎原则计提贷
款损失准备,真实、可靠地反映贷款实际价值的变化;根据税收中性原则确定
税收的多少,保持银行、股东、国家、存款人利益的均衡,是贷款损失准备制
度内在稳定的要求。
3、巴塞尔委员会的决议推动了各国贷款损失准备制度的协调与趋同。我们
应当密切关注巴塞尔委员会的新的研究成果,以便及时调整我国的制度。同时,
随着国际会计准则质量的提高,其在世界范围内广为采纳已成为事实。我国财
政部与证监会也要求我国的上市公司按照国际会计准则编制财务报表,因此,
国际会计准则中确立的贷款损失准备会计处理方法是我国贷款损失准备制度的
可行参照。
4、长期以来,我国只允许商业银行按贷款余额 1%的比例计提贷款损失准
备,计提的准备远远无法覆盖实际贷款损失。我国贷款损失准备制度的发展长
期滞后于商业银行风险管理的要求,使商业银行面临很大的风险。
5、我国现行贷款损失准备制度中贷款的定义、贷款损失的确认原则以及损
失计量方法已与国际会计准则的规定基本接轨,但规定得不够明确与清晰,商
业银行比较难操作。其中贷款损失准备计提的种类与国际会计准则的规定差异
较大。
6、对贷款核销,财政部仍然控制得很严格,这是我国商业银行贷款损失不
能及时核销,长时间挂账的主要原因。而美国、英国等国家视贷款核销为商业
银行的一种财务处理,赋予银行很大的自主权。
7、我国允许税前扣除的贷款损失准备金额非常少,商业银行承受大量的贷
款损失,却无法及时税前扣除,这加重了商业银行的经营负担。而美国、英国