文档介绍：第四章消费税的税务筹划
第一节消费税计税依据的税务筹划
第二节委托加工应税消费品的
税务筹划
第三节包装物及其押金的税务筹划
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第一节消费税计税依据的税务筹划
一、消费税计税依据的确定
（一）从价计缴的应税消费品计税依据的确定
在正常销售情况下，实行从价计缴办法的应税消费品以销售额为计税依据。即：
应纳税额＝应税消费品的销售额×消费税税率
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（二）从量计缴的消费品计税依据的确定
企业外销应税消费品，实行从量定额计缴的，其计税依据是应税消费品的实际销售数量。其应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝销售数量×单位税额
根据消费税暂行条例规定，实行从量定额办法计算应纳税额的，有黄酒、啤酒、成品油等应税消费品；在确定销售数量时，如果实际销售的计量单位与《消费税税目税率（税额）表》规定的计量单位不一致时，应按规定标准进行换算。
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（三）复合计税的应税消费品计税依据的确定
实行复合计税办法的应税消费品主要包括粮食白酒、薯类白酒和卷烟。
应纳税额=销售额×比例税率 +销售数量×单位税额
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二、一般销售业务计税依据的税务筹划
运用转让定价降低计税依据
转让定价是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们之间的共同利益进行的产品或非产品转让。在这种转让中，产品的转让价格根据双方的意愿，可高于或低于市场上由供求关系决定的价格，以达到少纳税甚至不纳税的目的。
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消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域或终极的消费环节，因而，关联企业中生产应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳税销售额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节上，只缴纳增值税，不缴纳消费税，因而，这样做可以使集团的整体消费税负下降，但增值税税负不变。
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由于消费税的课征只选择单—环节，而消费品的流通还存在着批发、零售等若干个流转环节，这在客观上为企业选择一定的方式进行税务筹划提供了可能。企业可以采用分设独立核算的经销部、销售公司的办法，降低生产环节的销售价格向他们供货，经销部、销售公司再以正常价格对外销售，由于消费税主要在产制环节缴纳，企业的税收负担会因此减轻许多。
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例1、某企业小汽车的正常出厂价为115 200元／辆，适用税率为5%。而该厂分设了独立核算的经销部，向经销部供货时价格定为 88 200元／辆，当月出厂小汽车200辆。
两种销售方式税负对比如下：
厂家直接销售，应纳消费税额为：
115 200×200×5%＝1 152 000(元)
由经销部销售，应纳消费税额为：
88 200×200×5%＝ 882 000(元)
由此，企业少纳消费税：
1 152 000－882 000＝270 000(元)
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三、兼营业务的计税依据筹划
（一）将不同税负应税产品的销售额和销售数量分别核算
在企业的生产经营中，往往会发生同一企业生产不同税负产品，并分别销售的情况。企业从降低自身税收负担的角度考虑，应严格将不同税负产品的销售额和销售数量分别核算，否则将面临对全部产品统一适用高税率的可能。
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从理论上讲，“分别核算”似乎是一件很简单的事，仍实际操作中并非如此，它要求企业在合同文本设计、存货管理、财务核算等过程中，都应做到严格管理。。假设上述酒厂在7月份与某供销合作社签订的合同中，企业共销售了40吨粮食白酒和40吨酒精，实现销售收入28万元。由于该合同金额较大，企业销售人员只注重销售业绩，未将销售合同中白酒和酒精的销售额分别核算，这样，企业的该项销售就只能全部按粮食白酒缴纳消费税，从而增加了企业税收负担。针对以上问题，涉及缴纳消费税的企业可以从两方面加强管理：一是加强对销售人员的业务培训，使其了解分别核算对企业的意义；二是设计出标准的合同范本，分别列示所销售不同产品的数量和金额，要求销售人员遵照执行。
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