文档介绍：高 级 会 计 学
联系方式：
1
课 程 内 容
第一章 企业合并
第二章 合并财务报表
第三章 外币业务
第四章 借款费用
第五章 租赁
第六章 所得税会计
第七章 资产负债表日后事项
第八章 会计政策、会计估计变更和差错更正
第九章 或有事项
第十章 债务重组
2
第一章 企业合并
高级会计学
王南
经管院会计系
3
第一节 概述
一、企业合并的含义
（一）国际财务会计准则第3号的界定
“ 将单独的主体和业务集合为一个报告主体”。
（二）我国会计准则第20号的界定
“将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项”。
概念说明：
4
1.“单独的企业”
“单独的企业”既是独立的法人主体也是独立的报告主体，即，作为独立的法人单位，单独的企业应定期提供单独的财务会计报告。
2. “合并形成一个报告主体”
“合并形成一个报告主体”是指多个企业合并后形成的合并体作为一个报告主体，它应该是经济意义上的一个整体，而从法律意义上看可能是一个法人主体，也可能是多个法人主体。
5
例：企业合并定义的理解
A公司
B公司
A公司
+
=
A、B公司合并前为互为独立的两个法人主体。以下是A、B合并的三种情况：
C公司
B公司
A公司
A公司
B公司
A公司
B公司
+
+
+
=
=
情况1：A公司取得B公司净资产，B公司注销
情况2：A、B公司合并创设C公司，A、B公司注销
情况3：A取得对B公司的控制权，A、B仍保持法人主体地位
合并形成的报告主体
合并形成的报告主体
从合并报表角度看，A、B构成一个报告主体
6
3. “交易或事项”——企业合并的定性
企业合并如果是一项交易，将涉及到公允价值的使用；企业合并如果仅仅是对参与合并各方资产、负债重新组合的经济事项，则只能使用账面价值进行确认与计量。
4、企业合并可能形成母子公司关系。
5、企业合并可以是购买企业整体，也可以购买企业的某项业务。
业务—— 企业内部某项生产经营活动或资产、负债的组合
6、被合并企业可以保留法人资格，也可以不保留法人资格。（取决于合并方式）
7
二、企业合并的类型
（一）按合并后主体的法律形式不同
1、控股合并
合并方（或购买方）在企业合并中取得对被合并方（或被购买方）的控制权，被合并方（或被购买方）在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方（或购买方）确认企业合并形成的对被合并方（或被购买方）的投资。
A（母公司） 投资 B（子公司）
8
2、吸收合并
合并方（或购买方）通过企业合并取得被合并方（或被购买方）的全部净资产，合并后注销被合并方（或被购买方）的法人资格，被合并方（或被购买方）原持有的资产、负债，在合并后成为合并方（或购买方）的资产、负债。
A+B = A
3、新设合并
参与合并的各方在合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，参与合并各方的资产、负债，在新的基础上变更为新设企业的资产和负债。
A+B = C
9
合并方式
购买方
（合并方）
被购买方
（被合并方）
控股合并
取得控制权
体现为长期股权投资
保持独立
成为子公司
吸收合并
取得对方资产并承担负债
解散
新设合并
由新成立企业持有参与合并 各方资产负债
参与合并各方均解散
10