文档介绍：——解决资本化和费用化问题
1、基本概念
2、确认原则
3、计量
4、会计处理
5、披露
借款费用
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(一)基本概念
1、借款费用
2、专门借款
3、处理总原则
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专门借款
借款费用
——是指企业因借款而发生的利息、折价或溢的摊销和辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。
注意——不涉及
(1)与融资租赁有关的融资费用
(2)房地产商品开发过程中发生的借款费用
——指为购建固定资产而专门借入的款项。
注意:
(1)应有明确的用途
(2)并具有标明该用途的借款合同
处理总原则
(1)正确计算每期实际发生的借款费用
(2)符合条件的——资本化,即计入资产的成本;(一般只有专用借款的借款费用才可以考虑资本化。)
(3)其他借款费用——均计入当期损益(财务费用)。
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(二)确认原则
——解决资本化与费用化问题
予以资本化范围
具体确认原则
资本化期间的确定
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1、予以资本化范围
——有两个限定
借款限定——仅限于专门借款
资产限定——仅限固定资产的购建
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*开始资本化
**暂停
***停止
同时符合三个条件
非正常停工≥3个月
达到预定使用状态
2、资本化期间的确定
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*允许资本
化的条件
(必须同时符合
三个条件)
③已开工
资产支出
①已经发生
支付现金
(如支付工程进度款)
转移非现金资产
(如使用自制水泥)
承担带息债务(如带息票据;
若不带息——则不予资本化)
没有占用借款资金
不得资本化(即不得作资产支出)
对专门借款
可以计息
为使固定资产达到预定使用
状态所必要的购建活动
(即资产主体建造工作已经开始/ 已开工)
②借款费用
已经发生
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** 专门借款费用已发生,实体建造工作已开始,但所需物资都是赊购且不带息——①②③
** 用银行存款购置了工程物资且已动工兴建,但专门借款资金尚未到位——①②③
** 用银行存款购置了水泥、钢材,专门借款已开始计息,但尚未动工兴建——①②③
注:每题中的红色序号(如①)为缺少的条件
以下情况均不得资本化
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如质量纠纷/ 用料短缺/ 资金紧张/ 施工发生安全纠纷/ 劳动纠纷等等(气候因素导致停工的——属正常情况)
≥3个月
**暂停
1、非正常中断
2、中断时间较长
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①实体建造(包括安装)——已全部/ 实质上已完全完工
②所购或建固定资产与设计/ 合同要求——相符/ 基本相符
(极个别不符的——不影响)
③继续发生的资产支出很少或几乎不再发生
④需要试生产/ 试运行——正常生产合格品/ 正常运转或营业
①分别完工且可单独使用——已完工部分
②分别完工但整体完工后才可使用——整体完工时
停止条件
停止时点
***停止
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