文档介绍：第三章所有者权益
第一节实收资本
一、实收资本概述
实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定,接受投资者投入企业的资本。(企业经营就要有本钱,这个本钱就是我们说的实收资本)
二、实收资本的账务处理
除股份有限公司外,其他企业应设置“实收资本”科目。
股份有限公司应设置“股本”科目,核算公司实际发行股票的面值总额(即:股数乘以面值)。
(一)接受现金资产投资
1、股份有限公司以外的企业接受现金资产投资
企业接受现金资产投资时:
借:银行存款(实际收到的金额)
贷:实收资本(按合同约定的投资者在注册资本中所占份额部分)
资本公积——资本溢价(收到的金额超过注册资本中所占份额的部分)
之所以有差额,一般是在增资扩股的情况下出现。也就是说初始组建企业一般的不会有差额,各投资者都是按照合同章程规定认缴出资就可以了。
2、股份有限公司接受现金资产投资
主要采用发行股票方式:
借:银行存款
贷:股本(股数×面值)
资本公积——股本溢价(差额)
※注意:发行费用的处理:发行股票相关的手续费、佣金等交易费用,应从溢价中抵扣,冲减资本公积(股本溢价),无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的,应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
(二)接受非现金资产投资
企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时,应按投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)作为固定资产、无形资产的入账价值,按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账,投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分,计入资本公积。
1、接受投入固定资产
借:固定资产(按投资合同或协议约定的价值)
应交税费---应交增值税(进项税额)
贷:实收资本
注意:如有差额,贷记资本公积—资本溢价(下同)。
2、接受投入材料物资
借:原材料(按投资合同或协议约定的价值)
应交税费---应交增值税(进项税额)
贷:实收资本
3、接受投入无形资产
借:无形资产(按投资合同或协议约定的价值)
贷:实收资本
(三)实收资本(或股本)变动——无论增加减少,都要经过一定的法律程序。
1、实收资本(或股本)的增加
一般企业增加资本主要有三个途径:即:接受投资者追加投资;资本公积转增资本;盈余公积转增资本。
注意:由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益,用资本公积或盈余公积转增资本时,如果是独资企业比较简单,直接转增即可;如果是股份公司或有限责任公司,应按原投资者各自出资比例,相应增加各投资者的出资额。
①接受投资者追加投资
借:银行存款
贷:实收资本/股本
资本共计——资本溢价/股本溢价
②用资本公积转增资本时:
借:资本公积
贷:实收资本(或“股本”)
③用盈余公积转增资本时:
借:盈余公积
贷:实收资本(或“股本”)
2、实收资本(或股本)的减少
(1)非股份有限公司,企业按法定程序报经批准减少注册资本的,按减少注册资本金额减少实收资本。
(2)特别关注:股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的处理:
核心账户“库存股”,注意它不属于企业的资产,而是所有者权益里的一项,相当于所有者权益减少。
①:回购股票时:
借:库