文档介绍：第一节持有至到期投资
一、界定与说明
是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确
意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
存在下列情况之一的,表明企业没有明确意图将金融资产
投资持有至到期:
持有该金融资产的期限不确定。
发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时,将出售该金融资产。但是,无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。
该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。
其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
存在下列情况之一的,表明企业没有能力将具有固定期限
的金融资产投资持有至到期:
没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持,以使该金融资产投资持有至到期。
受法律、行政法规的限制,使企业难以将该金融资产投资持有至到期。
其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。
票面利率>市场利率溢价
票面利率=市场利率平价
票面利率<市场利率折价
持有至到期投资利息调整的原因
二、持有至到期投资的核算
(一)科目设置
应计利息
利息调整
成本
持有至到期投资
二级科目
总账科目
(二)取得投资的账务处理
借:持有至到期投资——成本
(持有至到期投资——利息调整)
应收利息
贷:银行存款等
(持有至到期投资——利息调整)
该投资的面值
支付的价款中包含的已到
付息期但尚未领取的利息
实际支付的金额
借贷方的差额(溢价)
借贷方的差额(折价)
(三)有关利息的说明
13>.利息收入与应计利息的计算:
应收利息(应计利息)=票面面值×票面利率
利息收入(投资收益)=持有至到期投资摊余成本×实际利率
利息调整=应收(计)利息-利息收入(投资收益)
——插入法
持有至到期投资的成本
=到其投资的债券面值的现值+所收的应计利息的现值
例:2001年1月1日企业购买债券,实际支付的价款为1186680元(其中包括已到支付期但尚未领取的利息8万元,该利息由债券购买企业所有),债券面值为100万元,票面利率为8%,剩余期限为4年。款项全部以存款支付。其本息的支付为每年分期支付利息、到期一次还本。
1106680=1000000×(在实际利率下的)复利现值系数
+80000×(在实际利率下的)年金现值系数
假设利率取4%:
100万×+8万×=1145400>1106680
假设利率为5%:
100万×+8万×=1106380<1106680
实际利率=%
1081925
24755
55245
80000
1055935
25990
54010
80000
106680
213320
320000
合计
1000000
28647
51353
80000
1028647
27288
52712
80000
1106680
摊余成本
调整金额
投资收益
应计利息
计息日
持有至到期债权投资利息调整表
借:持有至到期投资——应计利息
(持有至到期投资——利息调整)
贷:投资收益
(持有至到期投资——利息调整)
到期一次还本付息
借:应收利息
(持有至到期投资——利息调整)
贷:投资收益
(持有至到期投资——利息调整)
分期付息到期还本
实际利率法
摊销方法
购买日至到期日
摊销期限
面值×票面利率
摊余成本×实际利率
借贷方的差额(摊销折价)
借贷方的差额(摊销溢价)
面值×票面利率
摊余成本×实际利率
借贷方的差额(摊销折价)
借贷方的差额(摊销溢价)
借:银行存款
贷:应收利息
借:银行存款
贷:应收利息(或者持有至到期投资——应计利息)
例:续前例
(1)2001年1月1日购买债券
(2)2001年12月31日确认利息收入
(3)按期收回利息时
借:持有至到期投资——成本 1 000 000
——利息调整 106 680
应收利息 80 000
贷:银行存款 1 186 680
借:应收利息