文档介绍：融资租赁税收业务分析
——
基于原营业税及营改增制度视角
北京财税研究院研究员
杜秋娟
一、融资租赁概况与发展简述
(一)概念
13>.
法律定义
融资租赁合同是出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择,向出卖人购买租赁物,提供给承租人使用,承租人支付租金的合同。
《
合同法
》
一、融资租赁概况与发展简述
(一)概念
2.
监管机构对融资租赁的定义
(
1
)融资租赁,是指
出租人
根据
承租人
对租赁物和供货人的选择或认可,将其从供货人处取得的租赁物按合同约定出租给承租人占有、使用,向承租人收取租金的交易活动。
《
金融租赁公司管理办法
》
(
2
)融资租赁业务系指出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择,向出卖人购买租赁财产,提供给承租人使用,并向承租人收取租金的业务。
《
外商投资租赁业管理办法
》
3.
税法对融资租赁的定义
国税发
【1993】149
号
融资租赁,是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即:出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入
设备租赁
给承租人,合同期内设备所有权属于出租人,承租人只拥有使用权,合同期满付清租金后,承租人有权按残值购入设备,以拥有设备的所有权。凡融资租赁,无论出租人是否将设备残值销售给承租人,均按本税目征税。
分析:其他监管机构表述为
:
租赁物,税法对租赁标的物表述为:设备
4.
会计准则定义
融资租赁,是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移,也可能不转移。
经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。
(二)发展状况
1.
市场发展速度
中国银行
业协会数据显示
,
截至去年(
8>2012
年)三季度
,
中国融资租赁公司总资产达
1
万亿元人民币
,
比
2007
年增长了
30
多倍,但目前的市场渗透率只有约
5%
,而欧美市场的渗透率普遍在
20%
左右。中国作为全球第二大经济体,无论跟国际横向比较,还是自身经济增速比较,融资租赁仍还有巨大的发展空间。
《
证券日报
》
2.
发展规模
截至
2012
年年末,我国已有各类融资租赁公司近
600
余家。其中,上海、北京、天津的融资租赁公司数量均超过
100
家。金融租赁公司队伍从
2011
年底至今,除已开业的
17
家外,又有皖江、北部湾、浦银等三家金融租赁公司获银监会批准开业
,华夏
银行获批筹组金融租赁公司。第九批
14
家内资试点融资租赁公司获商务部和税务总局共同批准成立,公司总数由原来的
66
家增加到
80
家。第十批内资试点融资租赁公司正在筹备中。
信息来源:
《
上海市租赁行业协会
》
我国融资租赁公司分布情况示意图(截至
)
二、营业税改增值税之前税制情况
(一)融资租赁政策梳理(出租方)
原流转税制下融资租赁属营业税税目下的金融保险业,适用营业税税率
5%
,针对租赁物权是否转移是否需要缴纳增值税、营业税基等问题,先后出台了系列文件,这些文件的出台,是税收政策给予融资租赁行业鼓励与扶持的过程。
金融租赁公司
合资租赁公司
试点租赁公司
其他租赁公司
营业税、无增值税
国税函
[2000]514
号
国税发
[1995]76
号
财税字
[1999]183
号
财税
[2003]16
号
国税函
[
2000]909
号
财税
[2003]16
号
财税字
[1999]183
号
国税函
[1995]656
号
所有权转移,增值税
国税函
[2000]514
号
财税
[2003]16
号
所有权无转移,营业税
所有权转移,增值税
国税函
[2000]514
号
国税发
[1995]76
号
主体
适用货物劳务税种
税法依据
营业税、无增值税
所有权无转移,营业税
相关税收文件有效性情况
相关税收文件有效性情况
国税函
【2000】514
号
对经
中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务,无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方
,均按
《
中华人民共和国营业税暂行条例
》
的有关规定征收营业税,不征收增值税。
分析:解决的问题是期满后设备是否需要交增值税的问题。
缺点:文件事实上是给予金融租赁公司不征收增值税待遇,未包括其他融资租赁公司。