文档介绍：有形动产融资租赁业务“营改增”后常见的7个问题
2014-10-20       来源:中国税务报   
有形动产融资租赁是首批纳入“营改增”试点的现代服务业之一。江苏国税12366整理日常咨询中有形动产融资租赁热点问题,供纳税人参考。
税收文件
●《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)
●《财政部、国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知》(财税〔2013〕121号)
●《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》(国家税务总局公告2010年第13号)
●《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第24号)
热点问答
什么是有形动产融资租赁?适用税率是多少?
财税〔2013〕106号文件应税服务范围注释中规定,有形动产融资租赁,指具有
融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人,合同期内设备所有权属于出租人,承租人只拥有使用权,合同期满付清租金后,承租人有权按照残值购入有形动产,以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人,均属于融资租赁。
提供有形动产租赁服务,税率为17%。
有形动产融资租赁业务如何确定销售额?
财税〔2013〕106号文件附件2第一条第四款第一项规定:
△经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人,提供有形动产融资性售后回租服务,以收取的全部价款和价外费用,扣除向承租方收取的有形动产价款本金,以及对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。
△经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人,提供除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务,以收取的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。

△本规定自2013年8月1日起执行。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人,,自2013年8月1日起,按照上述规定执行;,从达到该标准的次月起,按照上述规定执行。
财税〔2013〕121号文件规定,经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人,在财税〔2013〕106号文件发布前,已签订的有形动产融资性售后回租合同,在合同到期日之前,可以选择按照财税〔2013〕106号文件有关规定或者以下规定确定销售额:
试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务,以向承租方收取的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。
试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款,应取得哪些有效凭证?
财税〔2013〕106号文件附件2第一条第四款第七项规定,试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效