文档介绍：本章内容框架
确认
计量
范围
借款费用
第一节借款费用的范围
借款费用是企业因借入资金所付出的代价。包括:
1、借款利息
2、折价或者溢价的摊销
3、辅助费用
4、因外币借款而发生的汇兑差额
企业发生的权益性融资费用,不应包括在借款费用中。(发行股票佣金冲减溢价)
【例1】某企业发生了借款手续费1万元,发行公司债券佣金10万元。发行公司股票佣金20万元,借款利息200万元。其中,借款手续费1万元、发行公司债券佣金10万元和借款利息200万元均属于借款费用。但是,发行公司股票属于公司股权性融资性质,不属于借款范畴,相应地,所发生的佣金也不属于借款费用范畴,不应作为借款费用进行会计处理。
【例2】下列项目中,属于借款费用的有( )。
E. 发生的权益性融资费用
【答】ABD
第二节借款费用的确认
一、借款费用的确认原则
企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产成本;
其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为财务费用,计入当期损益。
符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等资产。
【例3】甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品,其中,A产品的生产时间较短,为1个月;B产品属于大型发电设备,生产时间较长,为1年零3个月。
为存货生产而借入的借款费用在符合资本化条件的情况下应予以资本化。本例中,由于A产品的生产时间较短,不属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可使用状态的资产,因此,为A产品的生产而借入资金所发生的借款费用不应计入A产品的生产成本,而应当计入当期财务费用。而B产品的生产时间比较长,属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产,因此,为B产品的生产而借入资金所发生的借款费用符合资本化的条件,应计入B产品的成本中。
【例4】下列项目中,属于借款费用应予资本化的资产范围的有(  )。
 
【答】ABD
二、借款费用应予资本化的借款范围
应予资本化的借款范围既包括专门借款,也包括一般借款。其中,对于一般借款,只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时,才应将与一般借款相关的借款费用资本化;否则,所发生的借款费用应当计入当期损益。
专门借款,是指为购建或者生产符合资本化条件的资产
而专门借入的款项.
一般借款,是指除专门借款以外的其他借款。
暂停资本化:发生非正常中断(管理决策原
因、不可预见原因),且时间超过3个月。
借款费用必须同时满足三条
件,才能够开始资本化。
1、资产支出已经发生;
2、借款费用已经发生;
3、为使资产达到预定可使用
或可销售状态所必要的购建
或生产活动已经开始。
资产已达到预
定可使用或可
销售状态
三、借款费用资本化期间的确定
开始资本化
停止资本化
资本化期间(不含暂停资本化的时间)
财务费用
资产成本
财务费用
(一)借款费用开始资本化时点的确定
借款费用同时满足下列条件的,才能开始资本化:资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。
(1)支付现金,是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。
【例】某企业用现金或者银行存款购买为建造或者生产符合资本化条件的资产所需用材料,支付有关职工薪酬,向工程承包商支付工程进度款等,这些支出均属于资产支出。