文档介绍：(审计论文)影响审计独立性因素及其对策初探
会计审计经济论文(审计论文)
影响审计独立性因素及其对策初探
【摘要】本文对影响审计独立性因素及其对策进行了论述。
【关键词】审计独立性;因素分析;对策灰色系统;保险制度
Abstract:This paper discusses the in flu-ence factors and countermeasures of the auditorindependence1>.
在当前经济环境下,全球金融危机和金融海啸突然蔓延,我国企业、公司面临着前所未有的生存危机,由此导致注册会计师的独立性也面临着巨大的外部压力;与此同时,国内外经济环境复杂多变,如果仅仅依靠会计师事务所的自觉性和注册会计师的自律性,很容易造成因潜在的经济利益等原因威胁到注册会计师的独立性,使得当财务报告包含虚假信息时,注册会计师和为其付费的被审计单位管理层站在同一个立场,注册会计师的审计工作不再是去找漏洞,而是用自己的专业知识为这些公司的财务补漏洞,最终误导预期使用者的决策,进而影响社会资源的配置。
在注册会计师审计发展的初期,独立性仅仅被定义为精神上的独立,即注册会计师在执行审计业务中要拥有一种自信心,在进行职业判断是有自己独立的意见而不依赖和屈从于外界的压力和影响。然而,这种;精神独立观;是以注册会计师是“道德人”而非“经济人”为前提的,因而这种观点片面且抽象。
随着对独立性问题的深入讨论,人们认识到只有道德层面的精神独立是不够的,注册会计师必须具备形式上的独立性,因为形式独立是精神独立的重要保证。正如英国学者Moiser所述,注册会计师作为一个;理性经济人;,往往出于追求自身利益最大化而丧失应有的独立性,因此,精神上的独立更需要相应的外部机制约束才能实现。形式上的独立是指一个理性且掌握充分信息的第三方认为该注册会计师独立。注册会计师的形式上的独立也尤为重要,因为如果注册会计师不能在第三者面前以超然独立的身份出现,那么即使他在精神上是独立的,也无济于事。
如今,我国实行的是“双重”独立观。一方面,注册会计师要保持实质上的独立,即注册会计师在发表审计意见时不受有损于职业判断的因素影响,能够诚实公正行事,并保持客观和职业怀疑态度。另一方面,注册会计师也要保持形式上的独立,即外观上的独立性,它要求注册会计师避免出现重大的事实和情况,使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后,很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。因此,审计人员既要保持实质上的独立,又要保持形式上的独立实质上的独立性是抽象的、无形的、难以衡量的,形式上的独立性是具体的、有形的、可以观察和衡量的,这两者结合在一起构成了审计独立性的概念。
独立性作为注册会计师审计的精髓和基石,一直是审计理论界和实务界关注的焦点然而,由于影响审计独立性的因素众多,国内外学者纷纷提出自己的观点,试图构建一个结构框架,用以从整体上把握影响独立性的不同因素的共同作用最终对审计质量的影响。
1974年,Goldman&Barlev从审计人--被审计客户利益冲突的角度,基于谈判力量平衡的思想,提出了以下审计独立性的评价框架:
2000年,曹玉俊