文档介绍：生产与存货循环的审计
美国法尔莫公司存货舞弊案例分析
为什么要进行存货审计？
重要性：在制造业和商业企业，存货在会计报表中占有重要位置，期末存货余额的大小对资产负债表和利润表均有直接影响。存货的期末结存数量直接影响对存货的期末余额附有验
收报告。
（一）存货内部控制的测试
（１）观察和询问职责分工情况。
（２）抽查存货入库业务。
从存货明细帐中抽取部分存货入
库业务，检查每笔业务是否都附有验
收报告。
（３）抽查存货的出库业务。从存货明
细帐中抽取部分出库业务，检查是
否每笔业务都附有经批准的领料单
和提货单，检查领料单和提货单是
否经过批准。
（４）核对存货发出凭证与存货明细帐。
抽取部分领料单和提货单，与存货明
细帐核对，检查是否所有存货的发出
均已入帐，领料单、提货单是否经过
批准。
（５）定期核对存货收发登记簿与相应
的会计记录，检查两者是否一致。
（６）检查存货的管理是否良好；检查
存货的巡视记录，确定此项控制
是否执行。
（７）检查是否定期盘点存货，对发生
的盘盈、盘亏、毁损、报废等情
况是否及时按规定处理。
（二）成本会计制度的测试
成本会计制度测试
主要包括以下几个方面：
１、抽查成本计算单
选取部分典型产品的成本计算单，并审查以下几个方面：
（１）验证成本计算是否正确。
（２）审查成本计算单是否附有必
要的原始凭证。原始凭证包括
生产通知单、领料单、产量和
工时记录、工资费用分配表、
材料费用分配表和制造费用分
配表等。
（３）从原始凭证追查至成本计算单，
检查：
A、各种费用归集、分配是否正
确；
B、成本计算是否正确；
C、成本核算流程是否正确。
３、核对成本计算单与生产成本
明细账和总账
主要检查成本计算单、生产成本明细账和总账的记录是否一致。
４、比较本期和前期的成本计算方法
通过本期和前期的成本计算方法的比较，检查成本计算方法的一致性。
存货的计价方法
1、先进先出法
2、加权平均法
3、移动加权平均法
4、后进先出法
5、个别计价法
多种多样，更容易引起舞弊！
公司造假从存货入手
公司造假的常用手段：
虚构不存在的存货
存货盘点的操纵
错误的存货资本化
虚假的时间差异
隐瞒负债和费用
虚假披露
资产计价舞弊
　　　其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。
案列分析
美国法尔莫公司会计报表舞弊案例
案件经过
米奇·莫纳斯的第一家药店
收购另外299家，全国连锁
十年，“强力购买”
辉煌建立基础:未检查出来的存货高估和虚假利润。
破产
舞弊的手段
他们仿造购货发票
制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证
确认购货却不同时确认负债
多计或加倍计算存货的数量
舞弊手段
财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。
舞弊的结局
舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。
注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了昂贵的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。
那位财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。
疑问
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或许，他们可能太信任他们的客户了，他们从报纸上阅读到关于它的文章，从电视中看到关于莫纳斯努力奋斗的报道，从而为这种欺骗性的宣传付出了代价；他们也可能是在错误的假设下执行审计，即认为他们的客户没有进行会计报表舞弊的动机，因为它正在大把大把地赚钱。回顾整个事件，只要任何人问一下这样一个基本的问题，即“一个以低于成本出售商品的公司怎能赚钱？”，注册会计师们或许就能够发现这起舞弊事件。
如何识别存货舞弊？
虚构存货
存货盘点操作
错误的存货资本化
存货盘点的局限性
（1）管理当局往往派代表跟随注册会计师，一方面记录下测试的结