文档介绍：[本章内容]
第一章总论
第三章应收和预付款项
[学习目标]
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应收及预付款项是指企业所拥有的将来收取货币资金或得到商品、劳务的各种权利。这些债权按其内容性质不同,可分为应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、预付款项、其他应收款及长期应收款。
企业发生的各项债权,应按实际发生的金额入账。
本章讨论应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款的核算。应收股利和应收利息在投资一章中讨论,长期应收款在收入一章中讨论。
第一节应收票据
一、应收票据的确认
应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。在我国会计上作为应收票据处理的是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
应收票据是企业的一项资产,因此确认应满足资产的确认条件,即:
(1)符合资产的定义;
(2)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;
(3)该资源的成本或价值能可靠的计量。
对于因销售商品、产品、提供劳务而收到的商品汇票,在满足收入的确认条件时就同时满足上述确认条件,可以进行初始确认。对于其他原因收到的商业汇票,一般在收到汇票时就满足上述确认条件,因此应当在取得商业汇票时进行初始确认。
应收票据的分类:
“是否可背书转让”,分为可背书转让票据、不可背书转让票据。在我国,都是可背书转让票据。
“一年期为限”,分为短期应收票据、长期应收票据。在我国,都是短期应收票据,票据期限不超过6个月。
“是否计息”,分为带息票据和不带息票据。
,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
二、应收票据的计量
(一)应收票据的初始计量
应收票据的初始计量应按照公允价值进行:
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应收票据的公允价值与票据到期值之间的差额应在该项票据在存续期内按一定的方法分期摊销计入各期利息费用。
(二)应收票据的后续计量
应收票据应当按摊余成本进行后续计量。
我国企业对于企业因销售商品、产品、提供劳务而收到的商业票据由于期限短(一般不超过六个月),因而应收票据的初始确认金额与该票据的面值相等,因此一般都不考虑利息的摊销,但需要考虑减值。
三、应收票据的核算
(一)应收票据核算的账户设置
应收票据
①收到的商业汇
票的初始确认金
额
②资产负债表日
应计提的利息
①到期收回的商业汇票账面金额
②转让给其他单位商业汇票账面金额
③向银行申办贴现的银行承兑汇票账面金额
余额:企业持
有的商业汇票
的票面金额
“应收票据”
应按不同的
票据种类分别
设置明细科目
进行核算
(二)应收票据业务的会计处理
借:应收票据
贷:主营业务收入
应交税金——应交增值税(销项税额)
取得时
会计处理
时间
借:在途物资或物资采购(发票金额)
应交税金——应交增值税(进项税额)
贷:应收票据(票面金额)
借或贷:银行存款(差额)
持有期间
中途背书转让
会计处理
时间
资产负债表日
借:应收票据(应计提的利息)或应收利息
贷: 财务费用