文档介绍：股权投资涉税问题辅导
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股改中转增资本个人所得税问题
《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发〔1997〕198号）第一条规定：“股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分，下同)的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。
根据财税〔2005〕35号文件第四条第（一）项规定，具体按下列公式计算应纳税所得额：
 股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量
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股权激励个人所得税—股票期权
员工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次。员工在一个纳税年度中多次取得股票期权形式工资薪金所得的，其在该纳税年度内首次取得股票期权形式的工资薪金所得应按财税〔2005〕35号文件第四条第（一）项规定的公式计算应纳税款；本年度内以后每次取得股票期权形式的工资薪金所得，应按以下公式计算应纳税款： 应纳税款=(本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数-本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款
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股权激励个人所得税—股票期权
上款公式中的本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额，包括本次及本次以前各次取得的股票期权形式工资薪金所得应纳税所得额；上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；
上款公式中的本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款，不含本次股票期权形式的工资薪金所得应纳税款。
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股权激励个人所得税—股票期权
员工将行权之后的股票再转让获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得”征免规定计算缴纳个人所得税。即：个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算缴纳个人所得税。
员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”计算缴纳个人所得税。
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股权激励个人所得税—股票期权
行　为
计税方法
接受股票期权时
（授予日）
一般不作为应税所得征税（另有规定除外）
行权日之前
股票期权一般不得转让；因特殊情况转让，以股票期权的转让净收入，作为工资、薪金所得缴纳个人所得税
员工行权时
（行权日）
从企业取得股票的实际购买价（行权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，应按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税
行权之后股票再转让
获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得”的征免规定计算缴纳个人所得税
参与企业税后
利润分配
按照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税
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股权激励个人所得税
根据《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（ 国税函[2009]461号）规定，个人因任职、受雇从上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得，由上市公司或其境内机构按照“工资、薪金所得”项目和股票期权所得个人所得税计税方法，依法扣缴其个人所得税。
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股权激励个人所得税—股票增值权
股票增值权指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。
股票增值权被授权人获取的收益，是由上市公司根据授权日与行权日股票差价乘以被授权股数，直接向被授权人支付的现金。上市公司应于向股票增值权被授权人兑现时依法扣缴其个人所得税：股票增值权某次行权应纳税所得额=（行权日股票价格－授权日股票价格）×行权股票份数。
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股权激励个人所得税—限制性股票
限制性股票指上市公司按照预先确定的条件授予激励对象一定数量的本公司股票，激励对象在工作年限或业绩目标符合股权激励计划规定条件时，可出售限制性股票并从中获益。
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股权激励个人所得税—限制性股票
原则上应在限制性股票所有权归属于被激励对象时确认其限制性股票所得的应纳税所得额。即：上市公司实施限制性股票计划时，应以被激励对象限制性股票在中国证券登记结算公司（境外为证券登记托管机构）进行股票登记日期的股票市价（指当日收盘价，下同）和本批次解禁股票当日市价（指当日收盘价，下同）的平均价格乘以本批次解禁股票份数，减去被激励对象本批次解禁股份数所对应的为获取限制性股票实际支付资金数额，其差额为应纳税所得额。
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股权激励个人所得税—限制性股票
被激