文档介绍：内部审计的价值增值功能分析
摘要:内部审计已经成为企业强化内部治理水平,提升企业经济效益的重要措施,内部审计的价值增值功能得到广泛的关注。本文从动因与内涵两个角度,对企业内部审计的价值增值功能进行了研究,论述了内部审计价值增值另一形式相比,保证服务具有如下几个特点,首先,保证服务涉及到多个主体,除了最基本的审计人员以及被审核过程与领域中人员以外,还涉及第三方。其次,保证服务作为内部审计价值增加功能的重要形式,决定其增加价值的主要是第三方,也就是通常所说的审计和保证的客户。再次,保证服务的项目无论开展形式为何,均必须对结果发表意见,意见发表是判定保证服务的主要指标。最后,保证服务具有强制性,当然这种强制性是相对的,在特殊情形下,内部审计部门可以放弃保证服务。比如,保证服务所选定的初步风险评估具有较大的漏洞,被证实为错误的。又如,项目被认定为高风险项目。
在内部审计的价值增值功能中,咨询服务是又一基本形式,并且随着内部审计工作的不断深入,咨询服务在内部审计价值增值功能实现中的地位与作用也日益突出。根据《内部审计职业实务准则》,咨询服务指的是提供建议以及与之相关的客户服务活动。内部审计咨询服务在业务内容以及业务范围的确定中,需要采用与客户协商的形式,其目的除了有增加组织价值外,还包括提高组织的运作效率,具体内容有建议、便利化、流程设计以及培训等。从宏观的角度而言,内部审计咨询服务的开展,需要严格遵循以下两项内容,第一、在组织的审计章程中明确规定相关的内容,为咨询服务的开展提供制度依据与参考规范;第二、让组织内部的客户明确知晓咨询服务的内容与流程,当然,也包括接受咨询服务的标准。 咨询服务主要有下几个特点,首先,从涉及到的主体而言,咨询服务涉及的主体相对较少,并不涉及第三方,具体来说,则仅有审计人员以及业务管理人员两个主体。其次,从决定价值增加的因素而言,咨询服务在价值增加中的作用,主要取决于该项目在业务管理活动中所具备的价值,并不包括其他层面的价值。再次,从服务的结果来看,咨询服务并不需要提出意见,即便在需要出具正式的报告书的条件下,也仅仅是建议而己。最后,从是否具有决定性而言,咨询服务并不如同保证服务,其不具强制性,因此,其被拒绝的门槛也相对较低,乃至缺乏相关技能也能作为咨询服务被否决的因素。在很长一段时间,内部审计的核心都是保证服务,具体表现则是一般财务性或非财务性审查的执行占据了内部审计的主要工作。进入新世纪以来,内部审计的范围得到了很大的拓展,越来越多的咨询性活动被纳入到内部审计的范畴,价值增值功能实现的两种基本方式之间发生了冲突,如何有效在职业审查以及管理咨询中取得平衡点,成为内部审计的重要任务。因此,面对内部审计价值增值功能实现中的结构性矛盾,组织内部审计人员需要对日益扩张的咨询建议有所控制,确保咨询服务具有独立性与客观性,避免出现在委托方或者被审计方中出现偏袒的现象。
3内部审计的价值功能实现路径
内部控制是企业为实现发展目标,而在组织内部所采取的一系列方法、手段、措施的总称,具体而言,包括自我调整、约束、规划、评价和控制等,在企业的运营与发展中发挥着重要的作用。随着企业管理实践的不断深入,内部控制在企业中的地位与重要性也日益凸显,就以风险管理而言,内部控制涵盖风险识别、风险评估、风险预警、风险防范等多个环节,可以有效推进风险管理的开展。内部审计本质上属于内部控制的范畴,与内部控制之间有着天然的联系,是内部控制深入开展的主要凭借和核心依靠。内部审计可以通过参与内部控制来实现价值增值的目标。如前所言,内部审计的价值增值主要借助保证服务与咨询服务两种形式,此处以内部控制中的风险管理为内容,从保证服务的角度来论述其在价值增值中的作用。就风险管理保证服务而言,内部审计的开展路径主要有两点,首先,针对风险管理过程中目标完成情况的评价。企业在风险管理中会预先设置一些风险管理目标,风险管理目标的完成情形,是判别企业风险管理有效性的主要指标,它能衡量风险管理的效果。其次,针对风险管理过程中采用方法的评价,从方法的有效性、经济性等角度出发,开展评价,为风险管理方法的优化与升级提供参考借鉴,指出其中存在的缺陷,并提出相应的改进建议。
在现代企业管理语境中,公司治理分为公司治理结构或公司治理机制,它是一整套的责任安排、权力分工以及约束机制。公司治理水平对企业的战略发展有着至关重要的影响,因而,不断优化公司的治理结构就成为当前企业发展的重要目标。从《内部审计实务标准》有关公司治理的定义中可以看出,公司治理的本质是利益相关方之间的权力制约,具体表现则是股东对管理层经营活动的监督。现