文档介绍：第九章风险应对
本章内容
第一节针对报表层次重大错报风险的总体应对措施
第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
第三节控制测试
第四节实质性程序
第五节评价列报的适当性
第六节评价审计证据的充分性和适当性
,A注册会计师应当考虑的主要因素有( )。
第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
一、总体应对措施
态度上: 1、审计过程中保持充足的职业怀疑;
管理上: 2、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员,
或利用专家的工作;
: 3、提供更多的督导;
技术上: 4、注意使某些程序不被管理层预见或事先了解;
5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。
增加审计程序不可预见性的方法
注册会计师可以通过增加审计程序提高审计程序不可预见性,例如: 。 ,使其超出被审计单位的预期。 ,使当年抽取的测试样本与以前有所不同。 ,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
第一节针对报表层次重大错报风险的总体应对措施
二、对源于控制环境的报表层次重大错报风险的考虑
若控制环境存在缺陷,注册会计师在对审计程序作出修改时应当考虑:
在期末而不是期中实施更多的审计程序(审计程序时间)
主要依赖实质性程序获取审计证据(审计程序性质)
修改审计程序的性质,获取更有力的审计证据(审计程序性质)
扩大审计程序的范围(审计程序范围)
第一节针对报表层次重大错报风险的总体应对措施
三、报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响
总体应对措施影响拟实施进一步审计程序的总体方案:
实质性方案:进一步审计程序以实质性程序为主
综合性方案:将控制测试和实质性程序结合使用
当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平(并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施)时,拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。反之,则采用综合性方案。
案例分析
ABC会计师事务所的D注册会计师作为甲股份有限公司(以下简称甲公司)2008年度财务报表审计的项目负责人,通过对甲公司实施的风险评估程序,已对甲公司2008年度财务报表层次的重大错报风险做出评估。请根据《针对评估的重大错报风险设计和实施的程序》准则,对下列问题做出正确的判断。 ,则下列措施中,恰当的总体应对措施是( )。 ,或利用专家的工作 ,更多地使用常规程序 【答案】ABD
一、进一步审计程序的内涵和要求
(一)进一步审计程序的内涵
进一步
审计程序
控制测试
实质性程序
细节测试
分析程序
进一步审计程序是针对风险评估程序而言,是针对评
估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风
险实施的审计程序,包括控制测试和实质性程序。
第二节针对认定层次重大错报风险的 进一步审计程序
第二节针对认定层次重大错报风险的 进一步审计程序
一、进一步审计程序的内涵和要求
(一)进一步审计程序的内涵
注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围,应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。
进一步审计程序的性质、时间、范围中“性质”最重要。
第二节针对认定层次重大错报风险的 进一步审计程序
(二)进一步审计程序的设计
风险的重要性
重大错报发生的可能性
涉及的交易、账户余额和列报的特征
客户采用的特定控制的性质(是以人工控制还是自动控制为主)
注册会计师是否打算获取关于内控有效性的证据
(三)进一步审计程序总体方案的选择
选择实质性方案
选择综合性方案
两种方案下实质性程序都是必要的