3第三章 注册会计师法律责任.ppt

文档介绍：第三章职业责任与法律责任
职业责任
法律责任
避免法律诉讼的对策
一、职业责任
审计责任的发展
几个重要概念
CPA的审计责任
(一)审计责任的发展
揭露欺诈与舞弊行为为主
以查错防弊为主
以验证会计报表公允性为主
以验证会计报表公允性为主、又要揭露重大错误与舞弊(20世纪70年代以来)
(二)几个概念
审计责任与会计责任
经营失败与审计失败
经营风险与审计风险
错误与舞弊
1、会计责任与审计责任
被审单位会计责任:
建立、健全内控;保护本单位资产的安全、完整; 保证提交审计的会计资料真实、合法、完整;
CPA的审计责任:
按照独立审计准则要求出具审计报告,保证报告的真实、合法性。
2、经营失败、审计失败
经营失败:指企业因产业不景气、管理决策失误或出现非预期的竞争因素等导致企业无法达成投资人的期望或无力偿还债务的情况。
审计失败:指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。具体说就是在企业会计报表存在重大错报或漏报的情况下,审计人员发表了无保留意见。
出现经营失败时,审计失败可能存在,也可能不存在。
3、经营风险与审计风险
经营风险:企业由于经济或经营条件而无力归还借款或无法达到投资人期望的收益。
审计风险:审计人员确实遵守了审计准则,但却提出了错误的审计意见。
审计风险从宏观角度而言,也包含了经营风险
4、错误与舞弊
A 错误
指会计报表中存在的无意错报或漏报,主要包括:
a 原始记录和会计数据的计算、抄写错误;
b 对事实的疏忽和误解;
c 对会计政策的误用。
B 舞弊
指会计报表中存在不实反映的故意行为,主要包括:
a 伪造、编造记录或凭证;
b 侵占资产;
c 隐瞒或删除交易或事项;
d 记录虚假的交易或事项;
e 蓄意使用不当的会计政策。
C 错误与舞弊的区别
原因
动机
手段
性质
两者虽然性质不同,但在一定条件下可以相互转化