文档介绍：财务状况变动表的编制和运用
 
财务状况变动表是反映企业一定时期资金变动情况的动态报表。它的雏型是1863年美国北方钢铁公司编制的“财务交易汇总表”。随着社会经济环境的发展,财务状况变动表的编制与运用日益受到会计界和信息使用者的重视,自本世纪70年代起该表就一直是西方各国三张必编会计报表之一。我国在1993年财政部颁发的《企业会计准则》中明确规定:企业财务报告应包括“资产负债表”、“损益表”和“财务状况变动表”。虽然一晃三年过去了,但广大会计工作者和信息使用者仍然对财务状况变动表的编制和使用感到困惑,许多学者对此也作了大量的、有益的探讨,本文就编制与运用财务状况变动表的若干问题阐述自己的观点。
财务状况变动表的编制
财务状况变动表的格式,纵看可分左右两部分:左边是营运资金来源和运用;右边为营运资金各项目的变动。横看左边有营运资金来源和营运资金运用两部分,二者之差为营运资金增加净额;右边有流动资产本年增加净额和流动负债本年增加额二部分,二者之差亦为营运资金增加净额。左右两方的营运资金增加净额存在着恒等的关系。必须注意,财务状况变动表左右两方的营运资金增加净额有着不同的经济意义。右边的营运资金增加净额说明一定时期内企业营运资金增加了多少,它对左边的营运资金增加净额起着制约作用;左边的营运资金增加净额反映了一定时期内企业营运资金是如何增加的,它对右边的营运资金增加净额起着说明的作用。
现行制度规定:财务状变动表应根据营运资金为基础进行编制,但要反映企业全部资金增减变动的情况。即财务状况变动表除了反映企业一定时期营运资金增减变动情况以外,还要反映企业一定时期的重要理财业务。“直接法”和“间接法”之分,但一般采用“间接法”。在这一方法下,财务状况变动表右边所用项目的数据都可以直接从资产负债表中相应项目的期末数减期初数得到。而财务状况变动表左边各项目的填列,却是广大会计工作者的难点。
左边营运资金来源分为两个部分:利润来源和其他来源。由于利润是企业一定时期生产经营的财务成果,在计算利润时已扣减了一些不影响营运资金减少的费用和损失,加计了一些不形成营运资金增加的收入和收益。因此在根据本年净利润计算由利润来源形成的营运资金时,必须在“本年净利润”的基础上加计一些算利润时已作扣减,但不会减少营运资金的项目(如固定资产折旧、无形资产相遇延资产摊销、固定资产盘亏、固定资产清理损失、长期投资溢价摊销、应付债券折价摊销等)。同时要扣减一些算利润时已作加计,但不会增加营运资金的项目(如固定资产盘盈、固定资产清理收益、长期投资折价摊销、应付债券溢价摊销等)。但具体操作时要注意以下几点:
“累计折旧”账户贷方发生额分析加计。因为累计折旧增加的原因除了有计提固定资产折旧外,还有可能是盘盈、调入旧固定资产形成。但只有计提固定资产折旧才会形成费用减少利润,而不减少营运资金。同理可得无形资产及递延资产摊销项目也只能根据相应账户的贷方发生额分析加计,即只有相应账户贷方发生额中属于摊销的数额才能加计。除此之外的投资、转让、出售无形资产和递延资产的数额一概不能加计。
,是因为长期投资的溢价是企业购买高利率债券而预先支付的利息,摊销借记“长期投资一应计利息”科目,贷