文档介绍：page1
第一编审计环境
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第三章注册会计师法律责任
教学目的:通过本章的学习,使学生能区分注师的违约、普通过失、重大过失和欺诈,据以认定注师的法律责任;《司法解释》13条条款。
课时分布:本章共1课时、
第一节注师的法律环境
第二节国外注师的法律责任
第三节中国注师的法律责任
第四节注师如何避免法律诉讼
教学目的
教学时间安排:本章共1课时
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本章重难点
本章内容的学习主要围绕以下三个问题:
违约、过失和欺诈责任的认定
注册会计师法律责任的种类
《司法解释》的13条条款
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注册会计师的职业责任关系到注册会计师的职业形象,也是注册会计师职业道德的重要内容之一。注册会计师的职业责任包括对客户的责任、对同行的责任、其他责任以外,随着中西方国家注册会计师法律诉讼案件的增加,注册会计师的职业责任逐渐扩大,导致注册会计师法律责任内涵上的扩充。
1 发现错误与舞弊的责任
2 关注违反法律法规行为的责任
3 财务报表审计中关注持续经营的责任
4 充分披露的责任
第一节注册会计师的法律环境
一、注册会计师审计的职业责任
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错误与舞弊的具体表现形式
财务报表的错报可能由于舞弊或错误导致。错误和舞弊的区别在于,导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。
错误是指导致财务报表错误的非故意行为,主要包括
1 为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误;
2 由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计;
3 在运用于确认、计量、分类或列报(包括披露,下同)相关的会计政策时发生失误。
1、发现错误与舞弊的责任
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舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。在财务报表审计中,注册会计师通常只关注下列两类舞弊行为:
1 侵占资产。它是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产。其手段很多。如收取回扣、多列支费用、贪污收入、盗窃或挪用货币资金或其他资产等。
2 对财务信息出具虚假报告,这种舞弊可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利的判断。其舞弊手法主要有:①对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改;②交易、事项或其它重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏;③与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。
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注册会计师的法律责任是指注册会计师在执业过程中因未能履行合同条款,或者未能保持应有的职业谨慎,或者出于故意出具不真实审计报告等原因,导致审计报告的使用者遭受损失,依照有关法律法规,注册会计师或会计师事务所应承担的法律责任。
判断题:法律责任的出现,经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎,并不一定是最终导致了对其他人权利的损害。
二、注册会计师审计的法律责任定义
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例题单选题
关于经营失败与审计失败的下列表述中不恰当的是()
A 经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化,如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等,而无法满足投资者的预期
B 审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见
C 审计风险是指财务报表中存在重大错报,而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性
D 审计失败必然会导致经营失败。
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例题单选题
一下关于审计风险和审计失败的说法不恰当的是()
A 审计风险始终存在,注册会计师无法绝对保证审计后的财务报表不存在重大错报
B 如果注册会计师未能发现管理层精心策划的串通舞弊则是审计失败
C 审计失败的发生可能对注册会计师及其所在会计师事务所带来经济损失
D 注册会计师在审计过程中未能尽到应有的职业谨慎就属于审计失败
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注册会计师在执业过程中由于对客户经营情况了解不够、专业胜任能力较低、采用的审计程序不妥、未能保持应有的职业谨慎及缺乏高尚的职业道德等因素都极有可能导致违约、过失或欺诈行为的出现,这才是注册会计师法律责任产生的主要根源。
1 违约,所谓违约,是指合同一方或几方未能达到合同条款的要求,当注册会计师违约给他人造成损失时,应负违约责任。
比如,会计师事务所在对上市公司财务报表进行审计时,如未按商定的时间提交审计报告,或违反了与被审计单位订立的保密协议;
又比如,注册会计师为客户填写税收申报单,但因疏忽未发现已审财务报表中由于客户员工舞弊而造成的重大谎报。因注册会计师在审计中有义务保持必要的职业谨慎,这一点不管与委托单位签订的合同中是否写明,都应负有责任。
三、对注册会计师法律责任的认定