文档介绍：第七章销售与收款循环审计
学习目标:通过本章的学习,掌握销售与收款循环的特征、销售与收款循环的风险评估与控制测试、销售与收款循环的实质性程序。
导入案例
注册会计师李文对A公司2000年度的销售收入进行分析程序时,发现本年度的销售收入比上年明显减少,对照在前期调查了解到的A公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况,李文认为销售收入的完整性值得怀疑,于是,他抽查了9月份、12月份相关的会计凭证,发现原始凭证中有销货发票的记账联,而记账凭证中反映的是“应付账款”,共计120万元。针对这种情况,李文询问了有关当事人,并向应付账款的对方企业函证,结果发展A公司将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中,作为其他企业的暂存款处理。注册会计师对此执行什么样的审计程序?少计销售收入的可能途径有哪些?
第一节销售与收款循环概述
销售与收款循环涉及的资产负债表项目主要有:应收票据、应收账款、长期应收款、预收账款、应交税费等。
销售与收款循环涉及的利润表项目主要有:主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用等。
章节知识导入——会计知识的回顾
主营业务收入与其他业务收入的核算
收入的概念及分类
收入的确认——销售商品收入的确认
收入的计量——销售商品收入的计量
收入的账务处理——销售商品收入的账务处理
常规业务的处理(商业折扣、现金折扣、销售折让、销货退回等)
特殊业务的处理(委托代销、具有融资性质的分期收款销售、附有退货条
件的商品销售、售后回购、售后租回、以旧换新等)
提供劳务收入的处理(含建造合同)
让渡资产使用权的处理
应收账款与坏账准备的核算
应收账款的概念
应收账款的范围
应收账款的账务处理
无折扣
有商业折扣
有现金折扣
坏账及坏账损失的概念
坏账损失的确认标准
坏账损失的核算方法
应收票据的核算
应收票据的概念
应收票据取得、计息、收回的账务处理
不带息票据的账务处理
带息票据的账务处理
应收票据的贴现
无追索权的票据
有追索权的票据
其他账户——略
一、销售与收款循环的主要业务活动
——销售部门负责
顾客订单
顾客在批准名单内——由一般授权销售人员决定是否销售
顾客不在批准名单内——由销售部门主管决定是否销售
订单数量过大——高层管理机构集体决策特殊授权
销售合同
销售单(一式多联连续编号)
根据商品价目表开具
销售交易“发生”认定凭据
销售部门
——信用管理部门(岗位)负责
销售单
比较销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额、确定当次额度
销售单上签署意见
销售单
(一式四联)
信用管理部门(岗位)
销售部门
销售部门
仓库
发货部门
会计部门
赊销交易的准确性及应收账款净额的“计价与分摊”认定
——仓储部门负责
销售部门
销售单
(一式四联)
仓库
核对原始授权文件——销售单
供货
发货日志、发货备查账
防止仓库未经授权擅自发货
与销售交易的“完整性”、存货记录的“完整性”相关
擅自发货情形一——故意行为
出厂提供出厂证
擅自发货情形二——无意行为
定期将发货记录与装运凭证、销售发票核对、销售发票是否连号
——装运部门负责
装运部门
独立验证
确保从仓库提取的商品都附有经批准的销售单且内容一致
装运凭证
(一式多联)
与装运商品、销售单内容一致
①证实销货交易“发生”认定的凭据
②确定装运凭证后是否附有销售单与销售交易“完整性”认定相关