文档介绍：CPA《审计》教材梳理:审计证据(1)
第九章审计证据
本章是注册会计师审计理论知识中重要的内容。审计证据是形成审计结论的基础。在考试时,本章内容既可以单独出客观题,还可以同实务结合出客观题、简答题,尤其是函证和分析程序。考生应关注以下内容:
;
;
;
。
第一节审计证据的性质
一、审计证据的含义
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息,包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
注意:
会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础,注册会计师还应获取用作审计证据的其他信息。
二、审计证据的充分性和适当性
特性
含义
影响因素
充分性
充分性是对审计证据数量的衡量,主要与CPA确定的样本量有关。
CPA需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响:(1)错报风险越大,需要的审计证据可能越多。(2)在可接受的审计风险水平一定的情况下,重大错报风险越大,CPA就应实施越多的测试工作,将检查风险降至可接受水平,以将审计风险控制在可接受的低水平范围内。
适当性
适当性是对审计证据质量的衡量,即审计证据在支持各类交易和事项、账户余额、列报的相关认定,或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容,只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。
项目
相关性
可靠性
概念
审计证据要有证明力,必须与CPA的审计目标相关。
证据的可信程度受其来源和性质的影响,并取决于获取审计证据的具体环境。
考虑因素
(1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关。
(2)针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。
(3)只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。
(1)从外部独立来源获取的比从其他来源获取的审计证据更可靠。
(2)内部控制有效时内部生成的比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。
(3)直接获取的比间接获取的或推论得出的审计证据更可靠。
(4)以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的比口头形式的审计证据更可靠。
(5)从原件获取的比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。
例外情况
 
(1)审计证据虽是从独立的外部来源获得,但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供,审计证据也可能是不可靠的。
(2)如果CPA不具备评价证据的专业能力,那么即使是直接获取的证据,也可能不可靠。
充分性和适当性的关系
(1)充分性和适当性是审计证据的两个重要特征,两者缺一不可,只有充分且适当的审计证据才是有证明力的;(2)需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响;(3)审计证据质量越高,需要的审计证据数量可能越少;(4)审计证据的适当性会影响审计证据的充分性;(5)尽管审计证据的充分性和适当性相关,但如果证据的质量存在缺陷,那么CPA仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷
评价充分性和适当性时的特殊考虑
(1)对文件记录可靠性的考虑。审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪,CPA也不是