文档介绍：存货舞弊与审计对策
霍建提要存货是管理层选择最多的舞弊环节,因为存货是资产负债表的重要项目,特别是对于制造业、商品流通企业、施工房地产开发企业更是如此。本文简要介绍存货舞弊的动机及手段,并提出针对存货舞弊的审计策略。
物盘点时,将这些货物清点并记录到注册会计师已测试的那批货物中去。显然,在上例中存货价值将被高估,同时有相同金额的负债被低估。遇到这种情况,注册会计师需要进行比例或趋势分析以发现可能的舞弊。另外,也可以检查会计期间结束后一段时间内的款项支出。若注册会计师发现有未在采购日记账中记录就直接支付给供应商的款项,则应该进一步调查。
3、产成品错误资本化。产成品被资本化的部分通常是销售费用和管理费用。为了发现这些问题,注册会计师应当对生产过程中的有关人员进行访谈,以明确产成品成本费用的归集与分配过程是否适当。审计客户往往可列出很多看似充分的证据用以支持其通过对产成品进行资本化而增加利润的处理。此类舞弊往往是财务总监在总裁的指使下实施的。因此,在对关键人物的正式访谈中,如果怀疑有人指使他们夸大了有关存货的信息,注册会计师应采取一种直截了当的方式对其进行责问,迫使其说出真相。

二、存货盘点的局限性

证实存货数量的有效途径是对其进行整体盘点。注册会计师必须合理、周密地安排盘点程序,并谨慎地予以执行。盘点的时间应尽量接近年终结账日。盘点时应采取尽可能多的措施以提高盘点的有效性,比如各存放点同时盘点、停止存货流动以及盘点数额达到合理的比例等。不过,即使注册会计师谨慎地执行了盘点程序,也不一定能发现所有重大的舞弊。这是因为存货盘点测试存在以下局限性:
第一,审计客户往往派代表跟随注册会计师,一方面可记录测试的结果;另一方面也可掌握测试的地点及进程等。这样,审计客户就有机会将虚构的存货加计到未被测试的项目中,从而虚增存货的总体价值。
第二,在执行盘点程序时,注册会计师一般会事先通知审计客户测试的时间和地点,以便其做好盘点前的准备工作。但是,对于那些有多处存货存放地点的审计客户,这种事先通知的审计惯例会使其有机会将存货短缺隐藏在那些注册会计师不可能检查的存放点。
第三,有时注册会计师并不执行额外的审计程序,以进一步检查已经封好的包装箱。这样,为虚报存货数量,审计客户会在仓库里堆满空包装箱。
三、针对存货舞弊所采取的审计策略
(一)重视分析性程序。一个不诚实的审计客户可以通过多种途径去操纵存货信息。注册会计师要对审计客户进行重大存货舞弊的动机和机会加以评估,以发现存货造假行为。
1、审计客户舞弊的动机。审计客户进行舞弊的动机可谓多种多样,对其进行分析并在执行审计过程中予以考虑将有助于发现舞弊。以下列举了导致审计客户产生舞弊冲动的几种常见原因:①审计客户正面临财务困难;②审计客户管理当局面临完成财务计划的压力;③存货为资产负债表中的一个重大项目;④存在合同所限定的供货方面的压力;⑤审计客户企图得到用存货担保的融资;⑥审计客户面临来自资本市场的压力,如股价下跌、公司面临退市或被收购的风险等。
2、审计客户舞弊的机会。并非所有的公司都可以通过存货造假虚增利润。事实上,对于那些规模小、业务单一的公司,要想瞒过注册会计师而在存货上做手脚是非常困难的。但有以