文档介绍：第九章总体策略和审计方案
Learing Objective
设定审计程序的不可预见性
制定审计方案
熟悉控制测试和实质性程序设计应考虑的因素
整合审计过程的四个阶段
第一节总体策略
一、总体应对策略的内容
。 ,或利用专家的工作。 。 ,应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。
、时间和范围做出总体修改。
注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性:
(1)对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;
(2)调整实施审计程序的时间,使被审计单位不可预期;
(3)采取不同的审计抽样方法,使当期抽取的测试样本与以前有所不同;
(4)选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
审计程序的不可预见性示例
审计领域
可能适用的具有不可预见性的审计程序
存货
在不事先通知被审计单位的情况下,选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘
销售和应收账款
针对销售和销售退回延长截止测试期间
采购和应付账款
使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户,以发现一些特殊项目,如是否有不同供应商使用相同的银行账户
现金和银行存款
多选几个月的银行存款余额调节表进行测试
固定资产
对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试,如实地盘查一些价值较低的固定资产,如汽车和其他设备等
跨区域审计项目
修改分支机构审计工作的范围或者区域(如增加某些较次要分支机构的审计工作量)
二、总体策略对审计方案的影响
审计方案是注册会计师针对各类交易、账户余额和列报认定层次的重大错报风险而采取的应对措施,是不同审计程序的组合。
实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主
综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时,将控制测试与实质性程序结合使用。
二、总体策略对审计方案的影响
当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平(并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施)时,拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。
注意:无论选择何种方案,注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计实施实质性程序。
二、总体策略对审计方案的影响
当存在下列情况之一时,注册会计师应当实施控制测试并选择综合性审计方案。
(1)在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的。(考虑审计成本和效率的权衡)
(2)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。
二、总体策略对审计方案的影响
例如:注册会计师对应收账款净值估价进行审计时,可以选择对每笔应收账款减值准备进行逐一的重新判断与估价(实质性程序),也可以先对形成应收账款的赊销交易的重要控制制度——赊销交易的授权审批制度进行测试(控制测试程序)。假如进行全面的实质性测试需要10个小时,而对相应的制度进行测试将需要2个小时,并预期内控的有效程度达到50%或更高,实质性测试只需5小时。
二、总体策略对审计方案的影响
分析:注册会计师会选择综合性审计方案,因为控制测试与实质性测试的时间总和为7小时,小于实质性审计方案的10小时。