文档介绍：关于审计准则的培训(风险应对工作底稿)
※中国注册会计师审计准则第1231号
—针对评估的重大错报风险实施的程序
※控制测试工作底稿示例
※案例讨论
注册会计师需要了解被审计单位及其环境,识别和评估财务报表重大错报风险
业务承接阶段
在中国注册会计师鉴证业务基本准则的指引下,注册会计师需要判断是否承接业务。
财务报表审计中对舞弊的考虑
认定层次重大错报风险
控制测试
计划审计工作重大错报风险评估
注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施,并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序
总体应对措施
财务报表层次的重大错报风险
业务约定书
与前任注册会计师的沟通
计划审计工作
细节测试
实质性程序
实质性分析
风险应对实施的程序
风险导向审计思维导图
承接
本准则规范注册会计师针对已评估的重大错报风险确定总体应对措施,设计和实施进一步审计程序。
故应对措施包括:总体应对措施、设计进一步审计程序、实施进一步审计程序。
1231号准则制定目的
1231号准则主要内容—重要概念
●财务报表层次重大错报风险:该等重大错报风险与财务报表整体广泛相关,从而影响多项认定。
●举例:
;
,导致会计核算无法真实反映经营状况及资产状况;
●认定层次重大错报风险:该等重大错报风险仅与特定的某类交易、帐户余额、列报认定相关。
●举例:
1231号准则主要内容—重要概念
●进一步审计程序的性质:指对认定层次重大错报风险实施进一步审计程序的目的和类型。
●目的包括:
;
;
●类型包括:检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序
●注意事项:
,对审计证据的相关性和可靠性要求越高;
,拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案;
,都应当对认定层次设计和实施实质性程序。
1231号准则主要内容—重要概念
●拟实施进一步审计程序的总体方案:包括实质性方案和综合性方案。
●实质性方案:以实质性程序为主的方案,包括细节测试和实质性分析程序。
●综合性方案:将控制测试与实质性程序结合使用的方案
风险应对所实施的控制测试
●控制测试:指测试控制运行的有效性—强调控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行
●测试的程序:询问、观察、检查和重新执行
●请区别与“评估重大错报风险”阶段的了解内部控制(评价控制的设计、确定控制是否得到执行。)
不同层次重大错报风险的审计方案修正考虑内容
财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
●强调保持职业怀疑态度的重要性
●分配更有经验的审计人员
●提供更多督导
●提高审计程序的不可预见性
●对进一步审计程序的总体方案产生影响
认定层次重大错报风险的进一步审计程序设计考量内容
●风险的重要性
●重大错报发生的可能性
●涉及的各类交易、帐户余额和列报特征
●被审计单位的控制特征(人工控制和自动化控制)
控制测试底稿范例
工作底稿示例(中注协工作底稿编制指南之控制测试-采购与付款循环)
工作目标
索引号
工作目标
索引号
在被审计单位业务流程层面了解和评价内部控制
CGL
控制测试
CGC
了解内部控制汇总表
CGL-1
控制测试汇总表
CGC-1
了解内部控制设计—控制流程
CGL-2
控制测试程序
CGC-2
评价内部控制设计—控制目标及控制活动
CGL-3
控制测试过程
CGC-3
确定控制是否得到执行(穿行测试)
CGL-4
案例讨论(一)
一、公司基本情况
某珠宝公司(以下简称:被审计单位)是一家外商独资企业,主要经营范围:生产加工首饰类工艺美术品、金银饰品、铂族类饰品;销售资产产品。
被审计单位截止到2007年12月31日资产总额32,,负债总额20,,所有者权益11,,主营业务收入26,,,净利润7,。被审计单位账面存货余额29,,%,其中原材料余额1,,%,%;库存商品余额22,,%,%;委托加工物质余额4,,%,%;自制半成品余额1,148