文档介绍：教学单元二:审计目标、审计程序、
签订审计业务约定书
第一节审计目标
第二节审计程序
第三节签订审计业务约定书
重庆渝港钛白粉股份有限公司(简称渝钛白),1997年亏损额为3136万元。1997年公司将实际上已于1995年底就完工且投入试生产的钛白粉建设项目应付债券利息约8064万元计入了在建工程成本,渝钛白总会计师给出这样的理由:一是钛白粉这种化工产品对各项技术指标的要求非常严格,需要反复试生产,直到生产出合格的产品才能投放市场。而试产期的产品性能不稳定,是不能投放市场的;二是原料(如硫酸)的腐蚀性很强,一旦停工,原料淤积于管道、容器中,再次开工前需彻底清洗、调试设备。因此,钛白粉项目交付使用产生效益前,还有一个过渡的整改和试生产期,仍属工程建设期。
渝钛白事件
经审计,重庆会计师事务所注册会计师认为:应付利息8064万元应计入当期损益。因为公司钛白粉工程于1995年下半年就开始投产,1996年已经具备生产能力,可以生产出合格产品。工程虽一度停产,,,但主要原因是缺乏流动资金及市场暂未打开,而非工程尚未完工,该工程已达到预定可使用状态。根据企业会计准则规定:固定资产达到预定可使用状态,为购建固定资产而发生的借款利息应当停止资本化,此后发生的借款利息应在发生时确认为费用。如此一来,渝钛白1997年亏损额应为11200万元。
双方各执一词,重庆会计师事务所发表了否定意见。
注册会计师的基本职责是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
注册会计师根据管理层认定推出具体审计目标,再根据具体审计目标设计和实施恰当的审计程序,最终完成审计工作。
管理层认定
例如:ABC 公司2008年12月31日部分资产负债表如下:
流动资产:
货币资金 500000
管理层认定:指被审计单位管理层对财务报表各组成要素的确认、
计量、列报作出的明确或隐含的表达。
明确的认定包括:记录的货币资金是存在的;记录的货币资金的正确
余额是500000元。
隐含的认定包括:所有应列报的货币资金都包括在财务报表中;记录的货币资金
全部由本公司所拥有;货币资金的使用不受任何限制。
管理层认定的类别
(一)与各类交易和事项相关的认定类别
1、发生:记录的交易和事项已发生且与本单位有关。若多记业务,
则发生认定错报,财务报表要素高估。
2、完整性:所有应当记录的交易和事项均已记录。若漏记业务,
则完整性认定错报,财务报表要素低估。
3、准确性:与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。
若数量、金额错误,则准确性认定错报。
4、截止:交易和事项已记录于正确的会计期间。若本期交易推迟
到上期或下期,则截止认定错报。
5、分类:交易和事项已记录于恰当的账户,就是将易混淆的交易
、事项区分开来。若账户记录混乱,则分类认定错报。
(二)与期末账户余额相关的认定类别
1、存在:记录的资产、负债和所有者权益是存在的。若不存在,
则存在认定错报。
2、权利和义务:记录的资产由本单位拥有或控制,记录的负债是
本单位应当履行的现时义务。若将他人资产或负债记为本单位的,
则权利认定错报或义务认定错报。
3、完整性:所有应当记录到资产、负债和所有者权益均已记录。
若漏记项目,则完整性认定错报。
4、计价和分摊:资产、负债和所有者以恰当的金额包含在财务
报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。若没有正确
计价和分摊,则计价和分摊认定错报。
(三)与列报相关的认定类别
1、发生及权利和义务:披露的交易、事项和其他情况已发生,且与
本单位有关。若未发生或无关,
则发生、权利和义务认定错报。
2、完整性:所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。若披露
不全,则完整性认定错报。
3、分类和可理解性:财务信息已被恰当地列报,且表述清晰明了。
若分类错误或表达不清,则分类和可理解性认定错报。
4、准确性和计价:财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当。
若披露不公允,金额不恰当,则准确性和计价认定错报。
我国独立审计的总目标
根据我国《独立审计准则》,独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见。
审计具体目标
(一)与各类交易和事项相关的审计目标
(二)与期末账户余额相关的审计目标
(三)与列报相关的审计目标
第一节审计目标
审计具体目标
(一)与各类交易和事项相关的审计目标
1、发生认定:推导出审计目标是确认已记录的交易是否真实。
2、完整性认定:推导出审计目标是确认已发生的交易是否
确实已经记录。
3、准确性认定:推导出审计目标是确认已记录的交易是否
按正确金额反映。
4、截止认定:推导出审计目标是确认接近于资