文档介绍：第八章审计证据和审计工作底稿
审计基本原理部分涉及的各章之间的关系如下图:
审计抽样
底稿
证据
计划
认定
信息技术
一、审计证据的含义及分类
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息,包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
图9-2:审计证据的内容
(1)会计记录是编制财务报表的基础,是注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。
原始凭证
记账凭证
(2)会计记录主要有总分类账和明细分类账
未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整
手工计算表和电子计算表
(3)会计记录如果是电子数据注册会计师需要对内部控制予以充分关注,以获取电子数据的会计记录真实性、准确性和完整性。
二、审计证据的种类
按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。
(1)实物证据
实物证据是指通过实际观察或清点、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。
①通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据,并不能完全证实其所有权。
②实物清点难以判断资产质量以至于资产的价值,还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。
(2)书面证据
①外部证据
由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。一般具有较强的证明力。
A 直接递交给注册会计师的外部证据
B 为被审计单位持有并提交注册会计师的外部证据
C 注册会计师自己编制的各种计算表、分析表等
②内部证据
由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。
一般而言,内部证据不如外部证据可靠,但如果内部证据在外部流转,并得到其他单位或个人的承认,则具有较强的可靠性;如果被审计单位内部控制较为健全,其内部证据的可靠程度也是较高的。
A 会计记录
包括原始凭证、记账凭证、账簿记录,各种试算表和汇总表等。
会计记录的可靠性,主要取决于被审计单位在填制时内部控制的完善程度。
B 被审计单位管理当局声明书
属于可靠性较低的内部证据,不可替代注册会计师实施其他必要的审计程序。
C 其他书面文件。
③口头证据
口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。
一般而言,口头证据本身并不足以证明事情的真相,往往需要得到其他相应证据的支持,但有利于发掘线索。
口头证据要及时记录,必要时还应获得被询问者的签名确认。
④环境证据
环境证据也称状况证据,是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。它包括:
A 有关内部控制情况
内部控制愈健全、愈严密,所需的其他各类审计证据就愈少;否则,注册会计师就必须获取较大数量的其他审计证据。
B 被审计单位管理人员的素质
被审计单位管理人员的素质越高,则其所提供的证据发生差错的可能性就越小。
C 各种管理条件和管理水平
环境证据一般不属于基本证据,但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境,是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。
(二)审计证据的证明力及其影响因素
(1)审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量;
样本量
(2)影响审计证据数量的因素错报风险、检查风险
审计证据质量
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