文档介绍：第八章销售与收款循环审计
第一节销售与收款循环的特性
第二节内部控制测试和交易的实质性测试
第三节主营业务收入审计
第四节应收账款审计
第五节其他相关账户审计
第八章第一节销售与收款循环的特性
一、销售与收款循环的主要会计报表项目
资产负债表项目:
应收票据、应收账款、坏账准备、预收账款、应交税金、其他应交款
利润表项目:
主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润(包括其他业务收入和其他业务支出)
第八章第一节销售与收款循环的特性
二、主要业务活动及对应的凭证和记录
主要业务活动
1. 接受顾客订单

第八章第一节销售与收款循环的特性
二、主要业务活动及对应的凭证和记录
重要控制程序:
1 顾客名单已被授权审批
2 信用部门签署意见,目的降低坏账风险
3 防止未授权发货 4防止未授权装运产品
5 确保销售发票的正确性
6 销售发票是否记录正确,并归属适当的会计期间
7 货币资金失窃的可能性
8 折扣折让必须授权批准,控制实物流和会计处理
9 应该获取货款无法收回的确凿证据,适当审批
第八章第二节内部控制测试和交易的实质性测试
一、销货业务的内部控制和测试概述
(1)注册会计师对每项关键控制至少要执行一项控制测试以核实其效果。
(2)交易的实质性测试目的在于确定交易业务中与控制目标有关的金额是否有错误;交易的实质性测试范围,在一定程度上取决于关键控制是否存在和控制测试的结果。
(3)有些交易的实质性测试程序不管环境如何,是每一项审计所共同所有的,而有些则应视内部控制的健全性和控制测试的结果而定。审计的重要性、以前期间的审计结果等因素,对测试程序的确定有影响。
第八章第二节内部控制测试和交易的实质性测试
二、销货业务的内部控制和控制测试
1、销货业务的内部控制和控制测试
关键内部控制点
重要控制程序
主要控制测试
第八章第二节内部控制测试和交易的实质性测试
二、销货业务的内部控制和控制测试
2、直接实施实质性程序的条件
在确定了关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节,并且对被审计单位的控制风险做出评价后,注册会计师应当判断继续实施内部控制测试的成本是否会低于因此而减少对交易、账户余额的实质性测试所需的成本。如果:
①被审计单位的相关内部控制不存在;
②或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循;
③内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少的实质性测试的工作量。
则注册会计师不应再继续实施内部控制测试,而应直接实施实质性测试程序。
第八章第二节内部控制测试和交易的实质性测试
三、销货交易的实质性测试
1、主要的实质性测试程序
①登记入账的销货业务是真实的(发生);
②已发生的销货业务均已登记入账(完整性);
③登记入账的销货业务的估价准确;(正确性计价与分摊)
④登记入账的销货业务分类正确;(分类)
⑤销货业务的记录及时;(截止)
⑥销货业务已正确地记入明细账并准确地汇总。(分类正确性计价与分摊)
第八章第二节内部控制测试和交易的实质性测试
三、销货交易的实质性测试
2、登记入账的销货业务是真实的。
①对“存在或发生”这一目标而言,注册会计师通常只在认为内部控制有弱点时(缺乏足够的内控而可能出现舞弊),才实施实质性测试。测试的性质取决于潜在的控制弱点的性质。
②三类错误的可能性及测试:
A 未曾发货,从账簿到凭证检查,进一步追查存货余额
B 重复入账,检查交易清单的编号
C 虚构发货,检查账簿及销货清单
③追查应收账款明细账中的贷方发生额,检查多报的可能性。
第八章第二节内部控制测试和交易的实质性测试
三、销货交易的实质性测试
3、已发生的销货业务均已登记入账。
①销货业务的审计一般偏重于检查虚报资产与收入的问题,因此,通常无需对完整性目标进行交易实质性测试。(但当内控不健全时,就有必要进行)
②完整性:由原始凭证追查至明细账(发货凭证→销售发票存根→明细账)
真实性:从明细账追查至原始凭证(明细账→销售发票存根→发运凭证→订货单)
在测试其他目标时,方向一般无关紧要。