文档介绍：“营改增”企业税负增加的原因及对策
“营改增”企业税负增加的原因及对策
【摘要】作为我国“十二五期间”税制改革的重头戏,营业税改征增值税2012年1月率先在上海启动改革试点,试行半年多后改革进入提速扩围阶段,北京、天津、江苏、浙江、宁波、安徽、福建、厦门、湖北、广东、深圳等省市也相继启动了改革。试点地区税改成绩显著,基本达到预期的政策目标。但在改革试行期间也出现了一些问题,备受关注的问题之一是部分企业出现税负增加。本文就“营改增”后部分企业税负增加的原因及对策进行探讨。
【关键词】“营改增”;税负增加;原因;对策
作为结构性减税和财税制度改革重大举措的“营改增”使改革试点地区大部分企业税负呈下降趋势,据2012年12月财政部、国家税务总局的数据显示,改革试行一年中,,,。但也有部分企业税负不降反升。国家统计局上海调查总队于2012年12月发布的上海“营改增”%的受访企业反映税负增加。其中交通运输业和鉴证咨询服务业受影响较大,%的交通运输业受访企业税负增加。%的信息技术服务业、文化创意服务业、鉴证咨询服务业受访企业税负增加;,有1000多户企业的税负增加。天津市启动“营改增”试点以来,%的试点企业税负下降,%的企业税负上升,特别是有形动产租赁行业税负增加较多。
一、影响企业“营改增”后税负的因素
营业税是按企业应纳税营业额×税率计征应纳税额,而增值税的特点是抵扣,以销项税额减去进项税额,让纳税人只为产品和服务的增值部分纳税。实施“营改增”后,一般纳税人适用一般计税方法,即按照销项税额减去进项税额的差额作为应纳税额。小规模纳税人适用简易计税方法,即按照销售额与征收率的乘积作为应纳税额。因此“营改增”后可抵扣的进项税成为一般纳税人增值税负的决定因素。而影响进项税抵扣的因素是多样的,主要有:
1、企业成本结构。
企业成本结构反映了企业经营各项成本费用项目占总成本的比重。成本结构反映企业的生产经营特点,很大程度上受行业特点、技术发展、生产类型和生产规模的影响。从成本费用所占比例看,有的大量耗费人工,有的大量耗用材料,有的大量耗费动力,有的大量占用设备引起折旧费用上升等。
可抵扣进项税的成本支出比重将影响“营改增”企业的税负,若可抵扣进项税的成本支出比重大,则应纳增值税负少,若存在大量不可抵扣进项税的支出,则很有可能在“营改增”后税负增加。例如:会计师事务所主要成本构成中固定成本和人工成本较高,如工资薪金、房屋租金、业务信息费、交通食宿费等,这些成本比重较大,又不能产生进项税,仅有办公用品、电脑设备、水电费、设备维修等费用可供抵扣;又如在物流企业的成本构成中,30%-40%是油费、30%-40%是路桥费,20%的人力成本。但是按照“营改增”试点方案,交通运输企业的人力成本、路桥费、房屋租金、保险费等主要成本均不在抵扣范围,而可以抵扣的燃油、修理费等费用在总成本中所占比重不足40%。成本可抵扣的项目比重过低将使企业应纳增值税负增加。
2、企业生产经营周期。
影响“营改增”企业税负的另一因素是企业生产经营