文档介绍：《高级财务会计》课程串讲
第一章外币会计
一、外币会计概述
1、外币,即“外国货币”的简称,是指本国货币以外的其它国家或地区的货币。外汇是外币资产的总称。外币和外汇是两个不同的概念,外汇包括外币。
2、(名词解释)记账本位币,是企业经营所处的主要经济环境中的货币,非记账本位币则为会计核算上的外币。
3、(多选或简答)企业选择记账本位币时的一般原则:
①该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。
②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其它费用,通常以该货币进行计价和结算。
③融资活动获得的货币以及从经营活动中收取的款项所用的货币。
4、(多选或简答)企业在选定境外经营记账本外币时,除考虑一般性原则外,还应该考虑的因素:
①境外经营对其所从事的经营活动是否拥有很强的自主性;
②境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大的比重;
③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、或是否可以随时汇回;
④境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期债务;
5、外币业务包括外币交易和外币折算。外币交易是指企业以非记账本位币进行收付、结算等业务。
6、汇率,又称“汇价”或“外汇牌价”,是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率;或以一国货币所表示的另一国货币的价格。
7、(多选)汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。
8、(多选)直接标价法的特点是:外币数额固定不变,本国货币数随汇率高地发生变化,本国货币币值大小与汇率的高低成反比。(2008年考题)
9、(多选)间接标价法的特点是:本国货币数固定不变,外币数随汇率高低变动而变动,本国货币大小与汇率高低成正比。
10、(名词解释)汇兑损益,是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时,由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额,给企业带来的
收益或损失。
11、(多选)按汇兑损益的产生,汇兑损益的的类型:

二、外币交易会计
1、(多选)外币交易时用外币计价或结算的交易,具体表现有:
;
;
、管理咨询业务;
2、(了解)外币交易会计的基本方法
有两种不同的观点:即单一交易观点或两项交易观点。
①单一交易观点
单一交易观点,是指企业将发生的购货或销货业务,以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段,外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入,最终取决于它们结算时日的汇率。因此,年终不确认未实现的汇兑损益。(汇兑差额不计入长期损益)
在单一交易观点下,只有当外币偿还货款时,以人民币表示的购货成本才能确认。
②两项交易观点
两项交易观点,是指企业发生的购货或销货业务,以及以后的账款结算视为两项交易,外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入,取决于交易日的汇率。
两项交易观点被认为符合公认会计准则。
3、我国外币交易的会计核算
①初始确认
外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额,也可以采用交易日即期汇率近似的汇率折算。
注意:企业收到投资者以外币投入的资本,应当采用交易日即期汇率折算,不得采用合同约定汇率和即期汇率近似汇率折算,外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
②期末调整或结算如图
期末调整或结算
货币性项目
非货币性项目
采用资产负债表日即期汇率折算,产生的差额计入当期损益
以历史成本计量
仍采用交易日的即期汇率折算,不改变其记账本位币金额
以成本与可变现净值孰低计量的存货
应先将外币反映的可变现净值折算成记账本位币,在以记账本位币反映的存货成本进行比较
以公允价值计量的外币非货币项目,如交易性金融资产
采用公允价值确定日的即期汇率折算,折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额差额,作为公允价值变动处理,计入当期损益
【例题】华丰有限公司外币业务采用每月月初的市场汇率进行核算,按月计算汇兑损益。(1)2001年1月1日的市场汇率为1美元=。各外币账户的年初余额如下:应收外汇账款400万美元,人民币金额为3340万元;银行存款700万美元,人民币金额为5845万元;应付外汇账款160万美元,人民币金额为1336万元;长期外汇借款500万美元,人民币金额为4175万元(仅为购建固定资产而借入);
(2)公司2001年一月有关外币业务如下:①本月发生应收账款200万美元。②本月收回应收账款100万美元,款