文档介绍：-
. z.
「CPA笔记」“其他债权投资〞的会计处理要点
2018年CPA教材中对金融工具作了新的诠释，将原金融资产的四类划分法重新归为三类：①以摊余本钱计量的金融资产；②以公允了然。
二、公允价值变动的会计处理
在上表中的期末摊余本钱后添加三列：
既然“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产〞是以公允价值计量，且变动计入其他综合收益，在根据摊余本钱计量的根底上，确保年末“本钱〞、“利息调整〞、“公允价值变动〞为年末该债券的公允价值，因此可倒推期末“公允价值变动〞科目余额。又因每年末都根据公允价值调整该科目，因此本年度确认的变动金额要扣除以往年度已确认的公允价值变动额，因此笔者在上表中后两列较为清楚地列示。对应会计分录为：
借：其他债权投资——公允价值变动〔视变动方向可借可贷〕
贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
三、减值的处理
新的会计准则对金融资产的减值以预期信用损失为根底确认，假设自初始确认后风险未显增加，以未来12个月内的预期信用损失确认损失准备，假设已显著增加则以整个存续期为根底确认损失准备。但同时规定“对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值〞。笔者概况为：
1. 减值损失计入其他综合收益，不影响资产方，具体会计分录如下：
借：资产减值损失
贷：其他综合收益——损失准备【注意】题目一般给定整个存续期内的预期信用损失，注意扣减以前年度已确认的损失准备
2. 减值损失与上文的资产后续计量为平行的两条线，根本互不干预。即便已发生信用损失，也不用疑惑，因为预期信用损失是根据该金融资产账面价值余额与按原实际利率折现的估计未来现金流量的现值之间的差额，故不用调整原苦算的实际利率。假设已发生减值，可能会出题计算摊余本钱和下年度投资收益，则按已确认的减值扣减计算即可。即：
-
. z.
已发生减值后的摊余本钱=期末账面价值-已确认减值损失
下年度投资收益=已发生减值后的摊余本钱*实际利率〔%〕
四、终止确认的处理
一般题目考的都是提前出售，假设到期终止，则与以摊余本钱计量的金融资产无异。终止确认较为简单，注意三点即可：
1. 按售价和账面本钱结转
借：银行存款〔售价〕
贷：其他债权投资——本钱
——利息调整〔倒算值，可借可贷〕
——公允价值变动〔倒算值〕
投资收益〔上述科目倒挤，可借可贷〕
2. 原计入其他综合收益的公允价值变动转入损益
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动〔可借可贷〕
贷：投资收益
3. 减值的抵减，原已计提减值的对应其他综合收益科目结转抵消
借：其他综合收益——损失准备〔必须为借方〕
贷：投资收益
五、持有期间的重分类
企业只有改变业务模式时，才涉及金融资产的重分类，且教材明确金融负债均不得重分类、金融资产的重分类是及其少见的情形。因此虽然金融资产重分类的情景较多，但并不常见，并不会成为综合题的重点。但笔者还是结合此节内容，认为有考小题的概率，尤其是将“其他债权投资〞重新归类为“债权投资〞，即重分类