文档介绍：审计研究简报
第7期
(总第202期)
审计署审计科研所 2010年9月19日
试论绩效审计方法的特征及其应用
审计方法体现了审计主体和审计客体的统一,体现了审计目的和审计手段的统一。在绩效审计中,审计方法是决定一个审计项目能否成功的关键所在。正确认识和把握绩效审计方法的特征,合理运用各种绩效审计方法,对于开展绩效审计具有重要的意义。
一、审计方法的基本概念
审计活动是审计主体和审计客体之间的相互作用。审计主体是审计活动的执行主体。审计客体是审计主体作用的对象,包括接受审计的实体和内容,接受审计的实体即为责任的承担者,接受审计的内容即为责任的履行情况。
审计活动具有目的性,实现审计目的,需要有相应的审计手段。审计手段是联系审计主体和审计客体的中介。审计目的和审计手段的辩证关系是:审计目的决定审计手段,有什么样的审计目的,就有什么样的审计手段。审计目的必须依赖审计手段来实现,审计手段可以影响审计目的实现的程度。审计目的是审计想要达到的理想结果,审计目标是审计目的的具体化。审计的总体目标可以分解为若干子目标,子目标又可以进一步分解为更加具体的小目标。在这个层次系统中的每一个层次,都可以视为下一个层次的目的和上一个层次的手段。所以,审计目的与审计手段在一定条件下可以相互转化。审计目的和审计手段的辩证统一是审计主体和审计客体辩证统一的基础。
审计手段包括两个基本要素:一是审计工具;二是操作审计工具的方法,即审计方法。审计工具的本质特征是中介性和有用性,包括人本身的感官、物质工具和观念工具。审计方法是指审计主体操作审计工具的一系列步骤或程序。审计手段是审计工具和审计方法的结合,两者缺一不可。而且,两者相互依赖,审计工具的运用离不开一定的审计方法,审计方法必须依靠一定的审计工具才能发挥作用,两者之间的关系就如同计算机的“硬件”与“软件”之间的关系。如果说审计工具是审计手段的“躯体”,那么审计方法就是审计手段的“灵魂”。
根据审计工具的不同,可以把审计方法分成三大类:一是与人自身感官作为工具相对应的经验认知方法。感性认识是审计活动的基础,观察、调查、访谈和实验等,是重要的经验认知方法。二是与各种物质工具相对应的审计方法。在审计活动中,获取、储存、处理和运用被审计单位的财务信息和业务信息,离不开一定的物质工具,例如算盘、计算机、联网设备、视听设备、图像分析设备等,运用这些物质工具,也需要有相对应的审计方法,例如计算机审计方法、联网审计方法等。物质工具通常是人造物,物质工具的制造反映了一定时期科学技术的发展水平,所以,物质工具类的审计方法会随着科学技术的发展而不断发展。三是与观念工具相对应的理论思维方法。在审计活动中,理论思维非常重要,有时需要运用概念、范畴、判断、推理等观念工具进行理论思维发现事物的本质与规律,比较方法、分类方法、归纳方法、演绎方法、分析方法、综合方法等是最基本的理论思维方法。
二、绩效审计方法的特征
绩效审计方法,就是在绩效审计中应用的审计方法。在绩效审计中,审计主客体之间的相互作用,离不开一定的审计手段,即审计工具和审计方法。绩效审计的审计目的和审计客体方面的特征,决定了绩效审计手段的特征,从而决定了绩效审计方法的基本特征。
(一)方法的多样性。
在审计目的方面,财务审计主要关注审计客体的合规性责任