文档介绍：公立医院个人所得税纳税筹划研究
摘要： 2008 年新版个人所得税法对税收制度进行调整，不仅提高了起征点，增加了专
项附加扣除，同时调整了个税扣缴方式。本文从新税法的变化入手，结合公立医院个税代扣
代缴上面临的难题，分析新个税年一次性的金额，均为全年一次
性累进级数的边界值。全年应税所得中， 20 万至 21 万、 67 万至 68 万、 127 万至 128 万、
145 万至 146 万之间存在一个临界量，临界值两边的全年一次性的最优分布不同。若临界值
Threshold、综合所得税率 SalaryRate、综合所得速算扣除数SalaryDeduction、全年一次性税
率BunosRate、全年一次性速算扣除数BonusDeduction ,待求解的临界范围的累进级别对应
下划线0、低一级别对应下划线-1、高一级别对应下划线1 ，可获得计算公式：以临界区间
20 万至 21 万为例，设临界值 X ，计算公式为：〔X-36000 〕
X 20%6920+36000 X 3%=144000X 12构+〔X-144000〕X 10蚯52。同理，求解出其他临界值，进一步优化 0 到 200 万间应税所得的分配方式，结果如表 3 所示。因此，实际筹划中，全年
一次性应尽量贴近表3 中对应的数值，在综合所得计税不跨越累进级数的情况下，避开全年
一次性的无效区间。示例：若应税所得为 110000 ，为到达最优的扣缴效果，待分配的年终
一次性尽量接近36000 ，同时避开36000 至的无效区间，其余为综合所得。
〔三〕三年过渡期后，扣缴变化对医院职工带来的影响2022 年后，年终奖并入综合所
得计算税款，上文分析的纳税筹划方式将不再适用，该变化将给医院职工个税税负带来深刻
的影响。图 1 左侧比照年终一次性和综合所得分开筹划计税与两者统一计税，展示两种计税
方式下，扣缴的税款占全年应税所得的比例，图右侧表明进行最优计税筹划前后，扣缴的税
款占应税所得比例的差额；差额越大意味着发展有效筹划后所能减少的税款越多，对医护人
员越有利，同时也意味着年终一次性并入综合所得计税，对医院职工缴税行为的影响越大。
经比拟发现，计税筹划，对应税所得不超过36000 的低收入职工无任何影响，对应税所得在
5 至 20 万的职工，带来的税负减少效果分布在一个稳定的区间，但对于高收入的职工，合
理的计税筹划将带来显著的税负减少效果，减少幅度随收入的增加呈边际效应递减。同理，
过渡期后，中高收入职工所缴纳的税款都会明显增加，收入越高，计税变化影响越大，因此，
越高收入职工越要合理规划自己的薪酬，充沛利用税法规定的减税优惠。
三、新个人所得税法下公立医院纳税筹划的倡议
〔一〕加强医护人员政策法规的学****新的个人所得税法改变了以往以代扣代缴为主的形
式，开启个人在手机APP 汇算清缴的模式，让纳税主体直接参与到个税申报中。全体医护
人员应该认真学****新的政策法规，知悉法规细节，防止多缴，尽享新税法带来的税收红利。
示例：合乎规定的捐赠支出，可全额扣除或者在不超过其应税所得限额的30%据实扣除；以
家庭为单位，将子女教育、