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公立医院个人所得税纳税筹划研究
摘要：2019年新版个人所得税法对税收制度进行调整，不仅提高了起征点，增加了专项附加扣除，同时调整了个税扣缴方式。本文从新税法的变化入手，结合公立医院个税代扣代缴上面临的难题，分析新个税三年过渡期7万至128万、145万至146万之间存在一个临界量，临界值两边的全年一次性的最优分布不同。假设临界值Threshold、综合所得税率SalaryRate、综合所得速算扣除数SalaryDeduction、全年一次性税率BunosRate、全年一次性速算扣除数BonusDeduction，待求解的临界范围的累进级别对应下划线0、低一级别对应下划线-1、高一级别对应下划线1，可获得计算公式：以临界区间20万至21万为例，设临界值X，计算公式为：（X-36000）×20%-16920+36000×3%=144000×10%-210+（X-144000）×10%-252。同理，求解出其他临界值，进一步优化0到200万间应税所得的支配方式，结果如表3所示。因此，实际筹划中，全年一次性应尽量贴近表3中对应的数值，在综合所得计税不跨越累进级数的状况下，避开全年一次性的无效区间。例如：假设应税所得为110000，为达到最优的扣缴效果，待支配的年终一次性尽量接近36000，，其余为综合所得。
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（三）三年过渡期后，扣缴变化对医院职工带来的影响2022年后，年终奖并入综合所得计算税款，上文分析的纳税筹划方式将不再适用，该变化将给医院职工个税税负带来深刻的影响。图1左侧对比年终一次性和综合所得分开筹划计税与两者统一计税，呈现两种计税方式下，扣缴的税款占全年应税所得的比例，图右侧说明进行最优计税筹划前后，扣缴的税款占应税所得比例的差额；差额越大意味着开展有效筹划后所能削减的税款越多，对医护人员越有利，同时也意味着年终一次性并入综合所得计税，对医院职工缴税行为的影响越大。经比较发觉，计税筹划，对应税所得不超过36000的低收入职工无任何影响，对应税所得在5至20万的职工，带来的税负削减效果分布在一个稳定的区间，但对于高收入的职工，合理的计税筹划将带来显著的税负削减效果，削减幅度随收入的增加呈边际效应递减。同理，过渡期后，中高收入职工所缴纳的税款都会明显增加，收入越高，计税变化影响越大，因此，越高收入职工越要合理规划自己的薪酬，充分利用税法规定的减税优待。
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三、新个人所得税法下公立医院纳税筹划的建议
（一）加强医护人员政策法规的学****新的个人所得税法转变了以往以代扣代缴为主的形式，开启个人在手机APP汇算清缴的模式，让纳税主体直接参与到个税申报中。全体医护人员应当认真学****新的政策法规，知悉法规细节，避开多缴，尽享新税法带来的税收红利。例如：符合规定的捐赠支出，可全额扣除或者在不超过其应税所得限额的30%据实扣除；以家庭为单位，将子女教育、住房贷款或住房租金支配给夫妻双方中收入高的一方填报，可达到家庭税后收入最大化。
（二）强化财务人员对税法规定的减税优待的理解公立医院中有延迟退休的专家、下乡驻村的干部、参加防疫工作的医务人员等可享受减税优待的对象，财务人员要了解国家及地方政府赐予个人所得税（简称个税）征收过程中的各项减税优待政策，做到正确的代扣代缴，使减税优势发挥最大化。例如：第一，延长离退休年龄的高级专家，在延长离休退休期的工资、薪金所得，视同退休（离休）工资免征个税。其次，对单位职工下乡驻村补贴，视同差旅费，免征个税。第三，对参加肺炎疫情防治工作的医务人员按规定标准取得的临时性工作补助和奖金，免征个税。
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（三）公开缴税数据，削减信息不对称当下很多大型医院都有一套内部运行的OA系统，医院财务处应将每月预扣预缴的个人所得税的收入及预扣预缴的税额真实透亮的向每一位职工公开，使职工年度汇算清缴时有据可查。通过公布的累计预扣专项附加扣除信息，职工可准时查看是否已足额享受专项附加扣除。
（四）留意医护人员非经济性薪酬对工作的影响非经济薪酬，与物质收入不同，侧重医务人员对环境和心理上的满足感，现实中难以量化，体现在医务人员对休假状况、福利待遇、工作荣誉等非主观因素。医护人员经常由于工作的特殊性，放弃节假日休息，奋战在门诊和临床的第一线。因此，应重视医护人员保障工作，落实带薪休假制度，供应更为全面的商业保险，加强社会舆论正面引导，削减医患冲突的舆论压力，让医护人员感受更为乐观的工作荣誉感，解决他们的后顾之忧。结语尽管公立医院财务人员可以利用本文分析的筹划方式，在过渡期内为职工规划合理的计税方式，但从长远来看，让职工正确熟识新税法，充分利用税